Содержание

 

Аннотация. 3

 

Тема 1. Налоговая система Российской Федерации. 5

Вопрос 1. Основы формирования и управления налоговой системой. 6

Вопрос 2. Система налогового законодательства в Российской Федерации. 14

Вопрос 3. Основные права и обязанности участников налоговых правоотношений. 20

Вопрос 4. Исполнение обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов. 27

Вопрос 5. Налоговый контроль. 37

Вопросы для самопроверки: 43

 

Тема 2. Косвенные налоги с организаций. 45

Вопрос 1. Налог на добавленную стоимость. 46

Вопрос 2. Акцизы. 67

Вопросы для самопроверки: 82

 

Тема 3. Прямые налоги с организаций. 83

Вопрос 1. Налог на прибыль организаций. 84

Вопрос 2. Налог на имущество организаций. 94

Вопрос 3. Транспортный налог. 98

Вопрос 4. Земельный налог. 102

Вопросы для самопроверки: 109

 

Тема 4. Налоги на заработную плату. 110

Вопрос 1. Налог на доходы физических лиц. 112

Вопрос 2. Страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования. 134

Вопросы для самопроверки: 143

 

Тема 5. Ресурсные налоги и сборы с организаций. 143

Вопрос 1. Налог на добычу полезных ископаемых. 145

Вопрос 2. Водный налог. 151

Вопрос 3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. 154

Вопросы для самопроверки: 157

 

Тема 6. Системы налогообложения организаций малого бизнеса. 158

Вопрос 1. Упрощенная система налогообложения. 159

Вопрос 2. Единый налог на вмененный доход. 170

Вопросы для самопроверки: 178

 

Литература. 178

Базовый учебник: 179

Основная литература: 179

Дополнительная литература: 179

 

Контрольные вопросы.. 180

 

Аннотация

 

Программа учебной дисциплины «Налогообложение организаций» предназначена для реализации государственных стандартов по подготовке выпускников высшего профессионального образования юридических специальностей.

Учебная дисциплина «Налогообложение организаций» является специальной и рассчитана на 36 часов.

Налоги с организаций являются основой доходной части федерального бюджета Российской Федерации. В связи с этим государство определяет оптимальную взаимосогласованную совокупность налогов организаций, а также методов их исчисления, которые отвечают существующей экономической ситуации в стране. Изучение дисциплины раскрывает экономическую сущность налогообложения организаций, механизм применения норм налогового законодательства и особенности исчисления налоговой базы.

Настоящий курс предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 030900 «Юриспруденция», обучающихся по бакалаврской программе, изучающих дисциплину «Налогообложение организаций».

Курс разработан в соответствии с:

·     Федеральный Государственный Образовательный Стандарт Высшего Профессионального Образования По Направлению Подготовки 030900 «Юриспруденция» (Квалификация (Степень) «Бакалавр») Утвержден Приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 4 мая 2010 г. N 464.

·     Образовательной программой 030900 «Юриспруденция» подготовки бакалавра.

·     Рабочим учебным планом университета по направлению подготовки 030900 «Юриспруденция».

 

Настоящая дисциплина включена в учебные планы по программам подготовки бакалавров по направлению Юриспруденция. Для изучения дисциплины требуются знания и навыки студентов по базовым дисциплинам специальности. Знания по дисциплине «Налогообложение организаций» могут использоваться в курсах по изучению правовых и финансовых дисциплин, так как налогообложение непосредственно связано с хозяйственной деятельностью организаций и формированием бюджетов государства.

 

Цели изучения дисциплины:

Сформировать понимание комплекса совокупности налогов и налогообложения организаций, методологии исчисления и уплаты налогов и положений налогового законодательства Российской Федерации применительно к будущей профессии.

 

Задачи изучения дисциплины:

1.  изучение действующей налоговой системы и системы налогов и сборов, уплачиваемых организациями, анализ основных направлений ее реформирования и направлений налоговой политики государства в условиях совершенствования рыночных отношений;

2.  изучение правовых основ налогообложения организаций;

3.  освоение методики исчисления сумм налоговых платежей;

4.  отработка практических навыков по исчислению налогов посредством проведения семинарских занятий, ситуационных практикумов и практикумов по решению задач;

5.  изучение организации работы Федеральной налоговой службы РФ.

 

Итогом изучения данной дисциплины являются:

знание:

·     основ налоговой системы Российской Федерации;

·     теоретических и методологических принципов ее построения;

·     прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей, налоговых органов и их должностных лиц;

·     налогового законодательства, методики расчета налогов и сборов;

·     особенностей проводимой государством налоговой политики и методов налогового регулирования в Российской Федерации;

·     основных направлений использования налоговых платежей;

·     методики исчисления отдельных налогов;

 

умение:

·     самостоятельно изучать правовые акты и нормативные документы, регламентирующие порядок взимания налогов и сборов;

·     рассчитать суммы налогов и сборов, подлежащие взносу в бюджет или во внебюджетные фонды;

·     пользоваться имеющимися информационными источниками по правовому обеспечению налогообложения юридических и физических лиц и интернет-ресурсами;

·     выбрать методику и порядок расчета любого налога;

 

приобретение навыков:

·     по исчислению налогов и сборов.

 

Изучение дисциплины предусматривает:

·     чтение курса лекций;

·     проведение семинарских (практических) занятий;

·     текущие контрольные мероприятия (тестирование, решение практических задач);

·     итоговое контрольное мероприятие (экзамен/зачет).

 

Тема 1. Налоговая система Российской Федерации

 

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение общетеоретических знаний об основах налоговой системы РФ, ее сущности, признаки, элементах, методы использования и функций.

 

Прикладные задачи изучения данной темы:

·     ознакомление с основными признаками и элементами налогов и сборов;

·     изучение основ налоговой системы и сущности налогов и сборов;

·     изучение методов взимания и функций налогов;

·     изучение дополнительных и специальных элементов налогов;

·     ознакомление с нормативными документами, регулирующими налоговую систему в РФ;

·     ознакомление с основами системы налогового контроля.

 

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

·     различных элементах, составляющих тот или иной вид налога и сбора;

·     различных системах и режимах налогообложения;

·     специфике методов взимания или предоставления отсрочки по уплате налогов и сборов;

·     полномочиях различных уровней власти в системе налогообложения;

 

будете знать:

·    структуру, функции и виды налогов и сборов;

·    особенности методов взимания налогов;

·    порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

 

приобретете следующие профессиональные компетенции:

·     способность определять объекты налогообложения;

·     умение определить методы взимания налога по различным обстоятельствам для конкретного налогоплательщика;

·     навыки определения мер ответственности по различным случаям нарушения налогового законодательства;

·     способность самостоятельно рассчитать сумму пени;

·     умение анализировать налоговое законодательство с целью определения элементов и функций налогов и сборов.

 

Вопросы темы:

1.  Налоги и сборы: их сущность, признаки, элементы, методы взимания и функции.

2.  Виды налогов, способы их классификации и элементы.

3.  Объекты налогообложения и принципы определения доходов.

4.  Исполнение обязанностей по уплате налогов. Налоговое декларирование и налоговый контроль.

 

Вопрос 1. Основы формирования и управления налоговой системой.

 

В условиях рыночных отношений налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

Понятие налоговой системы было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г № 2118-1. Итак, налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Данное определение является не достаточно точным и подвергалось постоянной критике, из-за ограниченности законодательного подхода к пониманию налоговой системы, а так же стремлению искусственно «пристегнуть» платежи неналогового характера к налоговым платежам.

В настоящее время НКРФ не установлено точное определение налоговой системы. Но налоговую систему можно представить как целостное единство четырех основных элементов:

·     Системы законодательства о налогах и сборах.

·     Системы налогов и сборов.

·     Плательщиков налогов и сборов.

·     Система налогового администрирования.

 

Каждый из которых находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости (Рис. 1).

 

 

Система налогов и сборов РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: Федеральные, региональные, местные.

 

 

Рис. 2. Система налогов и сборов РФ

 

Кроме того, системой налогов и сборов РФ предусмотрены специальные налоговые режимы;

·     единый сельскохозяйственный налог;

·     упрощенная система налогообложения;

·     единый налог на вмененный доход;

·     система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

·     патентная система налогообложения.

 

Отличие налога от сбора

 

 

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НКРФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НКРФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Таким образом, налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, установленных и взимаемых государством, а также совокупность принципов, способов и методов их установления, взимания и контроля.

 

Функции налоговой системы

 

 

Основные принципы построения налоговой системы России.

Основными принципами формирования налоговой системы государства являются:

·     принцип законности налогообложения лежит в основе построения налоговой системы, если налоги и сборы не предусмотрены НК РФ или введены с нарушением установленного порядка, то такие платежи и взносы не отвечают вышеуказанному принципу и не могут считаться законными;

·     принцип определенности, ясности норм законодательства о налогах и сборах, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

·     принцип всеобщности налогообложения каждое заключается в том, что все без исключения юридические и физические лица должны участвовать в финансировании общегосударственных расходов посредством уплаты установленных законом налогов и сборов, данный принцип закреплен Конституцией РФ в соответствии со ст. 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы;

·     принцип равного налогообложения, устанавливающий общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом, согласно п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

·     принцип соразмерности налогов, устанавливающий реальную возможность налогоплательщика уплатить налог, при установлении налога должны учитываться последствия, как для экономики страны, так и для налогоплательщика;

·     принцип единого экономического пространства, не допускающий установление дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица и места происхождения капитала;

·     принцип экономической обоснованности налогообложения, суммы, взимаемые государством по каждому отдельному налогу, должны превышать затраты на его сбор, обслуживание и контроль;

·     принцип удобного налогообложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, а акты о налогах для него должны быть понятны.

 

Классификация налоговых систем.

·     В зависимости от уровня налоговой нагрузки:

o  Либерально фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% от ВВП. Пример, налоговая система США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки.

o  Умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП. Данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России.

o  Жестко фискальные, позволяющие перераспределять посредствам налогов более 40% от ВВП. В Норвегии, Нидерландах, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

 

·     В зависимости от доли косвенного налогообложения:

o  Подоходные – делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, а доля косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов (США, Канада, Великобритания, Австралия).

o  Умеренно косвенные – равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% от совокупных налоговых доходов (Германия, Франция, Италия).

o  Косвенные – основной акцент на обложении потребления, косвенные налоги обеспечивают более 50% от совокупных налоговых доходов. Применяется для развивающихся стран (Аргентина, Бразилия, Мексика, Индия, Россия, Пакистан).

 

·     В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий:

o  Централизованные – наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% от консолидированных налоговых поступлений. (Франция, Австрия, Нидерланды, Россия).

o  Умеренно централизованные – наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивают долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% от консолидированных налоговых поступлений (Австрия, Германия, Индия).

o  Децентрализованные – наделяющие нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивают долю налоговых доходов федерального уровня до 55% от консолидированных налоговых поступлений (США, Канада, Дания).

 

·     В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения:

o  Прогрессивные – после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам сокращается. Присуще практически для всех развитых и развивающихся стран.

o  Регрессивные – экономическое неравенство налогоплательщиков возрастает. Таких систем нет.

o  Нейтральные – экономическое неравенство налогоплательщиков остается неизменным. Россия.

 

Таким образом, налоговая система РФ можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

 

 

Механизм управления налоговой системы.

Механизм управления налоговой системы - представляет собой совокупность правовых норм, организационных мер и различных рычагов воздействия, определяющих порядок управления налоговой системы страны и направленных на приведение этой системы в соответствие с целями, методами и формами государственной налоговой политики.

Организационная структура – это внутреннее устройство механизма управления налоговой системой.

Она строится на иерархической основе с обязательным подчинением нижестоящих уровней вышестоящим уровням управления.

Иерархия реализуется по вертикали управляющего воздействия от Президента до ФС и Правительства и далее к специальным министерствам и ведомствам, от них к федеральным службам, входящих в состав министерства и наконец, к территориальным органам федеральных служб. Управляющий сигнал передается по вертикали, сверху вниз, подчинены друг другу. Механизм управления налоговой системы не только ограничивается вертикальным воздействием, но и предусматривает горизонтальное воздействие (межотраслевое), то есть взаимоотношение субъектов, организационно не подчиненных друг другу.

Примером строгой иерархии выступают налоговые органы. Организационные взаимодействия у ФНС существуют только с Президентом РФ, Правительством РФ, Министерством Финансов РФ, которым она подчинена. ФНС подчиняется УФНС, инспекции по районам и городам.

Ведущая роль принадлежит Министерству финансов РФ, который является федеральным органом исполнительной власти, ответственным за реализацию государственной бюджетной и налоговой политики.

ФНС с 2004 года, находится в ведении Минфина РФ, ранее налоговые органы функционировали в качестве самостоятельного Министерства по налогам и сборам РФ. Налоговые органы - это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налоговые органы имеют трех уровневую структуру:

·     центральный аппарат ФНС – 1 уровень;

·     территориальные органы управлений ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС – 2 уровень;

·     инспекции ФНС по районам, городам, инспекции ФНС межрайонного уровня – 3 уровень.

 

Между этими уровнями соблюдается строгая иерархия вертикальной подчиненности. Высшему звену подчиняется среднее, а среднему низшее звено.

 

 

Традиционная структура налоговых органов дополнилась еще дополнительной организационной ветвью. 2-й уровень дополнили межрегиональные инспекции ФНС России трех типов, подчиняющиеся исключительно центральному аппарату ФНС:

·     по централизованной обработке данных (1 инспекция);

·     по федеральным округам (семь инспекций, по числу округов);

·     по крупнейшим налогоплательщикам в сферах:

o  разработки, добычи переработки, транспортировки и реализации нефти, газа;

o  производство и обработка этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

o  производство и реализация электрической и тепловой энергии, металлургической продукции;

o  оказание транспортных услуг, услуг связи;

o  производство и реализация продукции машиностроения.

 

3 уровень дополнили межрайонные инспекции ФНС России, подчиненные при этом УФНС по субъекту РФ. Эти инспекции бывают 2 типов:

·     по крупным налогоплательщикам;

·     по нескольким административным районам (в целях экономии бюджетных средств).

 

Кроме того, ФНС имеет в своем подчинении ряд структур, реализующих научно-исследовательские, учебно-методические и информационно-аналитические задачи, а именно:

·     Главный научно-исследовательский вычислительный центр (ГНИВЦ).

·     Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы (ГНИИРаНС).

·     Учебно-методические центры – УМЦ (5).

·     Печатные издания «Российский налоговый курьер», «налоговая политика и практика», «Вестник регистрации».

 

Вопрос 2. Система налогового законодательства в Российской Федерации.

 

Основу функционирования налоговой системы РФ на современном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:

·     НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

·     законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

·     нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

 

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (Общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НКРФ).

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и применяться в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Допускается установление особых видов пошлины либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не правомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать не запрещенную законом экономическую деятельность физических и юридических лиц или создавать препятствия для такой деятельности.

Часть первая НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодательства, основанного на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон, т.е. нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечении к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное непосредственно не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст. 5 НКРФ.

Действие во времени законодательства о налогах и сборах.

 

 

Официальным опубликованием федеральных законов считается первая публикация их полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации», а не дата их подписания.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налоге на землю), инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) — теперь Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России. Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие), разрешает или запрещает положения, установленные НК РФ.

В НК РФ изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

 

Вступление новых актов о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Исключение составляют федеральные законы, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, они вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

 

 

Рекомендации компаниям:

1.  отслеживайте изменения законодательства;

2.  в локальных актах, например учетной политике, учитывайте изменения законодательства, поскольку налоговое законодательство меняется ежегодно;

3.  при повышении штрафов на компанию налагаются штрафы за правонарушения по новым тарифам, поэтому при выявлении нарушений целесообразно уплатить штрафы по действующим ставкам, не дожидаясь их повышения.

 

Признание положений актов несоответствующими законодательству.

Положения законодательства могут быть признаны несоответствующими законодательству:

 

 

Вывод из судебной практики:

1.  Неправомерный акт, возможно, оспорить в судебном порядке.

 

Действие международных норм.

Если норма Налогового кодекса противоречит норме иностранного законодательства, то применяется международный акт.

При этом имеются примеры положительных судебных решений:

1.  В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2009 N А33-13562/08-Ф02-2240/09 по делу N А33-13562/08 суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, так как Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь не предусмотрена ответственность за нарушение установленного договором срока представления декларации по косвенным налогам.

2.  При налогообложении НДФЛ иностранных организаций, в том числе имеющих постоянное представительство в РФ, необходимо учитывать нормы соглашения об избежании двойного налогообложения - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2009 по делу N А29-2848/2008.

 

Рекомендации налогоплательщикам:

1.  При взаимодействии с иностранными контрагентами уточните, имеется ли соглашение об избежании двойного налогообложения.

Российская Федерация имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Армения, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Греция, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сербия; Черногория, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, ЮАР, Япония.

С иными юрисдикциями, такими как Невис, Ниуэ, о. Ман и другие соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствуют. Следовательно, налоговые органы Российской Федерации могут доначислить налоги, исходя из российской ставки налогообложения.

 

2.  Изучите специальные нормы в отношении налогообложения:

·     НДС;

·     налога на прибыль;

·     НДФЛ;

·     налогов с дивидендов.

 

3.  Применяйте международные нормы, так как они имеют приоритет перед национальными нормами.

 

Вопрос 3. Основные права и обязанности участников налоговых правоотношений.

 

Основные права и обязанности налоговых и таможенных органов.

Центральным органом управления налогообложением в РФ является ФНС России.

Основные функции, возложенные на ФНС России по контролю и надзору:

·     за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах;

·     за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

·     за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

·     за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов;

·     за информированием налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения.

 

ФНС России также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим:

·     государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

·     представление в делах о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

 

ФНС России находится в ведении Минфина России.

ФНС России руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о ФНС России.

ФНС России ведет деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.

Структура налоговых органов утверждается приказом ФНС России. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему.

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам созданы:

·     для осуществления взаимодействия с полномочными представителями Президента РФ в федеральных округах по вопросам, отнесенным к их компетенции;

·     для контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа;

·     для проведения налоговых проверок.

 

На межрегиональном уровне также существует семь межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в следующих сферах:

1.  разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализаций нефти и нефтепродуктов;

2.  разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация природного газа;

3.  производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;

4.  электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение и реализация электрической и тепловой энергии;

5.  производство и реализация продукции металлургической промышленности;

6.  оказание транспортных услуг;

7.  оказание услуг связи.

 

Налоговые службы на уровне субъектов РФ (республик, краев) выполняют следующие задачи:

·     осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории соответствующего субъекта РФ;

·     обеспечивают поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

 

Руководителя Управления ФНС России по субъекту РФ назначает руководитель ФНС России по согласованию с полномочным представителем Президента РФ по соответствующему субъекту Федерации.

Можно выделить два вида инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня:

·     инспекции ФНС России, контролирующие территорию не одного, а нескольких административных районов;

·     инспекции ФНС России, осуществляющие налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.

 

Права налоговых органов в соответствии со ст. 31 НК РФ:

·     требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (данное право реализуется при проведении налогового контроля; порядок истребования документов рассмотрен при описании форм и методов налогового контроля);

·     проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ (проверки могут быть камеральными и выездными);

·     приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков в порядке, предусмотренном НК РФ (операции по счетам приостанавливаются чаще всего в случае непредставления налоговых деклараций в срок, установленный законом, или в качестве одной из мер, обеспечивающих поступление налогов в бюджеты всех уровней; в случае непредставления декларации в установленный срок операции по счету приостанавливаются до момента ее представления; арест на имущество налагается в случаях, предусмотренных налоговым законодательством);

·     производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений (выемка документов проводится, когда имеется достаточно оснований полагать, что документы будут сокрыты, изменены или уничтожены);

·     осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (осмотр помещения производится в рамках выездной налоговой проверки);

·     определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основе имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (суммы налогов определяются расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги);

·     взыскивать в бесспорном порядке с юридических лиц недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ (штрафные санкции взыскиваются только в судебном порядке; с индивидуальных предпринимателей и физических лиц все виды недоимок взыскиваются только в судебном порядке; с юридических лиц — в бесспорном или судебном порядке);

·     требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков (это требование реализуется в порядке контроля налогоплательщиков, осуществляющих уплату налогов, а также банков, которые, выступая в роли налоговых агентов, перечисляют денежные средства в соответствующий бюджет);

·     привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков (порядок привлечения для контроля рассмотрен при описании форм и методов налогового контроля);

·     вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (свидетель имеет право отказаться от дачи показаний в случаях, предусмотренных законодательством; при этом обязательно составляется протокол опроса свидетеля);

·     заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности (данное право реализуется в случае грубых нарушений налогового законодательства, которые можно квалифицировать как преступления, а также неуплаты (неполной) уплаты налогов);

·     предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по вопросам, связанным с налогообложением (для налогоплательщиков — физических лиц — суд общей юрисдикции, для юридических лиц — арбитражный суд).

 

Обязанности налоговых органов в соответствии со ст. 32 НКРФ:

·     соблюдать законодательство о налогах и сборах — главная обязанность налоговых органов и их должностных лиц (законодательством предусмотрено, что при нарушении закона налоговыми органами налогоплательщик имеет право взыскать убытки, причиненные их неправомерными действиями);

·     осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (порядок осуществления налогового контроля строго регламентирован НК РФ и иными законодательными и нормативными актами);

·     вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, включающий в себя своевременную постановку на налоговый учет, присвоение ИНН, КПП, своевременное снятие с учета налогоплательщика и т.д.;

·     проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства и других законодательных и нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (следует иметь в виду, что налоговый орган обязан ответить на запрос налогоплательщика в течение 30 дней);

·     осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (налоговые органы обязаны принять решение об их зачете или возврате в течение 30 дней);

·     соблюдать налоговую тайну (понятие «налоговая тайна» возникает с момента постановки налогоплательщика на налоговый учет и заключается в том, что налоговый орган обязан хранить и не разглашать информацию о налогоплательщике — его учредителях, месте жительства, местонахождении, его оборотов по реализации и т.д.).

 

Таможенные органы. Основной обязанностью таможенных органов является контроль уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Кроме того, они выполняют ряд функций налоговых органов.

Таможенные органы взимают налоги в соответствии с таможенным законодательством и другими федеральными законами, а также с учетом положений НК РФ. При этом Таможенный и Налоговый кодексы Российской Федерации существенно различаются, в том числе в отношении сфер взимания налогов (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы), полномочий, процедур делопроизводства, принятия решений и т.д.

Однако должностные лица таможенных органов исполняют все обязанности должностных лиц налоговых органов, а также другие обязанности, предусмотренные таможенным законодательством.

 

Основные права и обязанности налогоплательщиков, сборщиков налогов и налоговых агентов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов признаются:

·     юридические лица;

·     физические лица (граждане);

·     физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);

·     физические лица, не подлежащие регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РФ и осуществляющие деятельность, направленную на систематическое получение дохода (частные нотариусы, адвокаты, частные охранники и др.).

 

Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов.

Права и обязанности налогоплательщиков в соответствии со ст. 21 и 23 НК РФ.

 

 

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налоговый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, и представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов.

При невозможности исполнения своих обязанностей налоговый агент должен сообщить в налоговый орган по месту учета в течение 30 дней о невозможности удержать налог.

В качестве примера налогового агента можно привести организацию, выплачивающую доходы своему работнику. Организация обязана рассчитать и удержать из дохода работника налог на доходы физических лиц. Данный налог работодатель обязан перечислить в соответствующий бюджет в сроки, установленные НК РФ.

Налоговый представитель — каждый налогоплательщик имеет право представлять свои интересы в налоговых органах с помощью налогового представителя на основании доверенности. При этом физическое лицо должно заверить данную доверенность нотариально. Для юридического лица достаточно доверенности с печатью организации, оформленной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В доверенности должны быть отражены полномочия налогового представителя, к которым могут быть отнесены право получения копий документов (актов, решений, требований) и другие права, возникающие в процессе делопроизводства.

 

Вопрос 4. Исполнение обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов.

 

Исполнение обязанности по уплате налоги и сбора.

Обязанность по уплате налогов и сборов возникает у налогоплательщика с момента его государственной регистрации, а также с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов и сборов. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

·     с уплатой налога (сбора);

·     со смертью налогоплательщика;

·     с ликвидацией организации-налогоплательщика;

·     с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога (сбора).

 

Обязанность по уплате налога (сбора) должна быть исполнена в срок. Несвоевременная уплата налога (сбора) рассматривается как использование налогоплательщиком бюджетных средств и становится основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (сбора).

Налогоплательщик имеет право исполнить обязанность по уплате налога (сбора) досрочно.

Требование об уплате налога (сбора) — налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов (если иное не предусмотрено законодательством) в установленные сроки. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога служит основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога — это письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в срок. Требование об уплате налога должно содержать следующие сведения:

·     сумму задолженности по налогу;

·     размер пени, начисленной на момент направления требования;

·     срок уплаты налога, установленный НК РФ;

·     срок исполнения требования;

·     меры, которые могут быть предприняты по взысканию налога в случае невыполнения требования налогоплательщиком (п. 4 ст. 69 НК РФ).

 

Требование об уплате налога (сбора) вручается представителю организации под расписку, а в случае уклонения от получения требования оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) по результатам налоговой проверки должно быть направлено не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.

Взыскание налога (сбора) в принудительном порядке. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате осуществляется за счет:

·     денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке (ст. 46 НК РФ);

·     имущества налогоплательщика (ст. 47 и 48 НК РФ).

 

Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика. Взыскание налога с налогоплательщика-организации проводится по решению налогового органа, который направляет в банк, где открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Решение о взыскании налога за счет денежных средств должно быть вынесено налоговым органом не позднее 60 дней по истечении срока, указанного в требовании.

Пример: Если в требовании указано, что задолженность по налогам должна быть погашена до 10 августа 2014 г., то налоговый орган должен вынести решение о взыскании налога не позднее 10 октября 2014 г.

Вынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств, принятое по истечении указанного срока, недействительно. Тогда взыскание задолженности с налогоплательщика возможно только в судебном порядке.

В инкассовом поручении должны быть указаны:

·     расчетные счета налогоплательщика, с которых должно осуществляться списание;

·     сумма, подлежащая списанию.

 

Взыскание налога возможно как с рублевых, так и с валютных счетов налогоплательщика. Если взыскание налога происходит с валютных счетов, то руководитель налогового органа направляет в банк дополнительное инкассовое поручение на продажу валюты.

При взыскании налога за счет денежных средств налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика (для накопления денежных средств). Приостановление операций по расчетному счету налогоплательщика-организации означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении расходных операций направляется в банк с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может быть принято в случае непредставления ими налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке. Банк не вправе открывать другие расчетные счета налогоплательщику, если имеет решение налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету.

Процедура взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика показана на схеме.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете налогоплательщика или отсутствии информации.

О его расчетных счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в бесспорном порядке, а с налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в судебном порядке.

Налог взыскивается за счет имущества налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя на основании решения, вынесенного руководителем налогового органа, которое должно быть направлено судебному приставу в течение трех дней с момента вынесения. Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа и заверено гербовой печатью. Исполнительные действия выполняются судебным приставом в двухмесячный срок с момента поступления к нему такого постановления.

Взыскание налога за счет имущества должно проводиться последовательно в отношении:

·     наличных денежных средств;

·     имущества, не участвующего непосредственно в производственном процессе (ценные бумаги, непроизводственные помещения, легковой транспорт);

·     готовой продукции (товаров), материальных ценностей, не Участвующих в производственном процессе;

·     сырья и материалов, участвующих в производственном процессе, а также станков, оборудования и других основных средств.

 

 

Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество, реализуемое в счет погашения задолженности по уплате налога.

С 1 января 2000 г. взыскание налога за счет имущества налогоплательщика проводится службой судебных приставов. Обращение взыскания на имущество должника состоит из изъятия и принудительной реализации этого имущества.

Если есть основания полагать, что имущество, с помощью которого будет погашаться задолженность по налогам (сборам), может быть сокрыто, уничтожено или вывезено, то проводится арест этого имущества.

Арест имущества — ограничение права собственности налогоплательщика-организации в отношении этого имущества, проводится только с санкции прокурора и может быть полным или частичным.

Полный арест — ограничение права собственности на имущество, при котором налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом (продавать, сдавать в аренду), а владеть и пользоваться может, но с разрешения налогового органа.

Частичный арест — ограничение права собственности на имущество, при котором налогоплательщик может владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, но с разрешения налогового органа.

Аресту может подлежать только то имущество, которое необходимо для погашения задолженности по налогам, а также все имущество налогоплательщика-организации. Решение о наложении ареста на имущество выносит в форме постановления руководитель налогового органа.

Аресту подлежит только имущество, необходимое и достаточное для исполнения обязанности по уплате налога. Арест осуществляется только в том случае, когда принято решение о взыскании налога за счет имущества. Арест возможен только в отношении имущества юридического лица.

Арест имущества проводится с участием понятых. При аресте имущества может присутствовать сам налогоплательщик либо его представитель.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается.

Должностные лица, осуществляющие арест, должны предъявить:

·     санкцию прокурора;

·     документы, удостоверяющие их полномочия;

·     постановление о наложении ареста.

 

При аресте имущества составляется соответствующий протокол, в котором указываются:

·     имущество, подлежащее аресту;

·     его описание;

·     его количество;

·     стоимость (по возможности).

 

Руководитель налогового органа определяет место, где должно храниться арестованное имущество.

Решение об аресте имущества отменяет руководитель налогового органа в случае выполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налога.

Процедура взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) показана на схеме.

 

 

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налоги и сбора.

В действующем законодательстве предусмотрены определенные способы, которые позволяют обеспечить обязанность налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. Эти способы в частности перечислены в статье 72 НК РФ и продемонстрированы на рисунке 3.

 

 

Рис. 3. Способы, обеспечивающие обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов

 

Рассмотрим эти способы подробнее и дадим каждому из них определения.

Залог имущества. В современном экономическом словаре дается следующее определение понятию залог. ЗАЛОГ — один из способов, реализующих исполнение должником принятых на себя обязательств. Заключается в том, что средством, обеспечивающим выполнение обязательств, становятся заложенные должником его кредитору (залогодержателю) недвижимое имущество или другие ценности. Кредитор, предоставивший долг, имеет право в случае не возврата долга получить удовлетворение, компенсацию за счет заложенного имущества. Предметом залога могут быть вещи, ценные бумаги, иное имущество либо право на него. Предмет залога может быть передан залогодержателю в физической форме или в форме документально зафиксированного права на его получение в виде залогового обязательства. Залог имущества, как правило, оформляется договором между налоговым органом и налогоплательщиком. Предметом залога по этому договору могут быть вещи, ценные бумаги, иное имущество либо право на него.

Поручительство. Под поручительством понимается — договор, согласно которому поручитель принимает на себя ответственность перед кредитором за то, что должник этого кредитора выполнит обязательства по возврату долга. В случае если должник не выполнит свои обязательства перед кредитором, то отвечать придется не только должнику, но и его поручителю. Поручителем может выступать как физическое, так и юридическое лицо, также допускается участие одновременно нескольких поручителей.

Пени. Слово пени происходит от латинского poena — наказание. В русском языке слова пени и пеня одинаково правильны и имеют одинаковое значение. В НК РФ применяется слово - пеня. Изначально, пени признавалась, как санкция в виде денежного штрафа, накладываемого за несвоевременное выполнение, просрочку денежных обязательств.

Однако, по условиям статьи 72 НКРФ понятие «пени» - это один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеня — сумма которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты налогов (сборов). Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки налогового платежа, в бюджет соответствующего уровня, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога (сбора).

Пеня взимается за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) за счет:

·     денежных средств налогоплательщика на счетах в банке;

·     иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пени с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей проводится в бесспорном порядке) с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — в судебном порядке.

 

Пени не начисляются:

·     на штрафные санкции;

·     на сумму начисленных пеней;

·     на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог погасить в случае приостановки налоговым органом операций по расчетному счету.

 

Ставка пени равна 1/300 действующей во время ее начисления ставки рефинансирования Банка России.

Например, налогоплательщик должен был уплатить налог в сумме 100 000 руб. 10 ноября, однако уплатил его 25 ноября. Ставка рефинансирования — 8,25% (Публикуется на сайте ЦБ РФ). Рассчитаем сумму пени.

Ставка пени за каждый день просрочки налогового платежа — 0,0275% (8,25%: 300). Количество дней - 15.

Сумма пени, подлежащая внесению в бюджет за несвоевременную уплату налога, равна 412,5 руб. (100 000 руб. х 15 дн. х 0,0275%: 100%).

Приостановление операций по счетам в банке. Эта процедура также призвана обеспечивать исполнение решений налоговых органов о взыскании недоимки по налогам и сборам. Приостановление операций по счетам в банках налогоплательщиков означает прекращение банком всех только расходных операций по конкретному счету. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем или заместителем руководителя налоговой органа в определенных случаях, предписанных Налоговым Кодексом. Подобные решения могут приниматься по отношению к юридическим лицам налогоплательщикам в двух случаях:

·     в случае неисполнения ранее выставленного налогоплательщику требования об уплате налога, пеней или штрафных санкций;

·     в случае непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течении 10 дней после установленного срока сдачи этой декларации.

 

После получения такого решения (в электронном виде или на бумажном носителе) сотрудники банка обязаны выполнять его неукоснительно до момента получения информации от налоговых органов отмены этого решения. Кроме того, банк не имеет право открывать этому налогоплательщику новые счета.

Арест имущества. Исполнение налогового обязательства может быть обеспечено путем наложения ареста на имущество организации. Арест представляет собой действие налогового органа с санкции прокурора, направленное на ограничение права собственности налогоплательщика в отношении, принадлежащего ему на праве собственности имущества. Он осуществляется в случае неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при обязательном наличии достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест может быть полным или частичным. В первом случае организации как собственнику имущества запрещается распоряжение имуществом, подвергнутым аресту, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа. При частичном аресте организации как собственнику имущества устанавливаются ограничения на осуществление прав собственника, а именно владение, пользование и распоряжение арестованным имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

Арест имущества физического лица в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога не допускается.

Используя этот способ обеспечения исполнения решений о взыскании налогов, сотрудники налоговых органов вправе обратиться к нему только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщиков или налоговых агентов. В противном случае налогоплательщики могут добиться решения в судебном порядке о признании таких действий недействительными.

Налоговое декларирование.

В настоящее время налоговое декларирование по условиям НК РФ представляет собой волеизъявление налогоплательщика путем подачи документов по утвержденной форме, в которых налогоплательщик указывает все свои доходы, расходы и объекты налогообложения.

Существуют два способа декларирования: самостоятельный и кадастр. Кадастр – это учет доходов, расходов и объектов налогообложения. Кадастр ведут государственные органы. При налоговом декларировании самостоятельно - налоговые органы не ведут сплошного учета. Эта такая обязанность, которая возложена на налогоплательщика. Конечно, кадастр – это наиболее полный и наиболее удобный для государства способ учета доходов, расходов и объектов недвижимости, но это и самый дорогой способ.

Согласно условиям статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В основном налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Налогоплательщик обязательно включает в налоговую декларацию (расчет) основные сведения. Таковыми являются:

·     вид документа: первичный (корректирующий);

·     наименование налогового органа;

·     место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства физического лица;

·     фамилия, имя, отчество физического лица или полное наименование организации (ее обособленного подразделения);

·     номер контактного телефона налогоплательщика.

 

Существуют несколько определенных правил декларирования. Во-первых, налоговая декларация – это единый документ для всех налогоплательщиков: для организаций и физических лиц. Во-вторых, она предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган не имеет право отказать в приеме налоговой декларации. Налоговая декларация существует в определенной форме, то есть это не может содержать произвольную информацию. Поэтому налогоплательщик обязан её заполнить по той форме, которая утверждена Министерством Финансов РФ. В-третьих, налоговая декларация может сдаваться лично в инспекцию ФНС или через представителя налогоплательщика. Допускается почтовое отправление декларации, когда налогоплательщик может отправить налоговую декларацию по почте. В этом случае дата отправления заказного письма с описью будет являться датой представления, датой сдачи налоговой декларации в налоговый орган.

Структура декларации практически по всем видам налогов и сборов состоит из титульного листа, нескольких разделов и листов-приложений, используемых для расчета сумм доходов, расходов, налоговых вычетов и налога.

В настоящее время существуют единые требования к заполнению декларации, которые стали более строгими. Декларация может быть заполнена от руки чернилами синего или черного цвета либо распечатана на принтере без исправлений, даже заверенных подписью. Это требование действовало и ранее. Однако теперь уточнено, что при распечатке декларации не допускается двусторонняя печать, а при скреплении листов скрепками или степлером нельзя деформировать штрихкоды или иную информацию.

Каждому показателю в декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Такие показатели, как дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы, имеют по два или более полей для записи. Эти поля разделены знаком «/» (косая черта) либо знаком «.» (точка).

Все стоимостные показатели указываются в декларации в рублях и копейках. Если декларация оформляется от руки, при отсутствии какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля нужно проставить прочерки. Допустим, для отражения какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест. Тогда в незаполненных знакоместах в правой части поля ставятся прочерки.

Те налогоплательщики, которые перешли на специальные налоговые режимы не представляют налоговые декларации. Налогоплательщики, которые не имеют по некоторым налогам объектов налогообложения, могут составлять единую (упрощенную) налоговую декларацию. Последний вид декларации является новой формой, которая начала применяться с середины 2007 года.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. В том случае, если налогоплательщик после установленного срока предоставил декларацию и при этом уплатил недостающую сумму налога и пени за несвоевременное перечисление, то он освобождается от ответственности.

 

Вопрос 5. Налоговый контроль.

 

Налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством, которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений. Формируя особый организационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами.

К основным элементам налогового контроля можно отнести:

·     ·субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

·     объект контроля;

·     формы и методы контроля;

·     ·порядок осуществления налогового контроля;

·     мероприятия налогового контроля;

·     направления налогового контроля;

·     ·техника и технология налогового контроля;

·     ·категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

·     ·периодичность и глубина налогового контроля.

 

Виды, формы и методы налоговых проверок их понятия и цель определены основным законодательным налоговым документом Налоговым Кодексом. В настоящее время предусмотрены два вида налоговых проверок – камеральная и выездная. Цель этих проверок единая и она состоит в том, что бы проконтролировать соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В частности, специалисты налоговых органов в ходе реализации мероприятий налогового контроля, то есть в ходе проверки, устанавливают:

1)       правильность ведения налогоплательщиками бухгалтерского и налогового учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2)       правильность исчисления сумм налогов и сборов;

3)       своевременность уплаты сумм налогов и сборов в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;

4)       выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

 

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

Налоговый Кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля:

·     налоговые проверки;

·     получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

·     проверки данных учета и отчетности;

·     осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

·     другие формы.

 

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и другое.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка - это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц.

Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

Условиями статьи 88 НК РФ предусмотрены определенные правила проведения камеральной проверки. К основным общим правилам проведения камеральной налоговой проверки можно отнести следующие:

1.  провидится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа;

2.  Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа;

3.  срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки;

4.  провидится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа;

5.  налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

6.  в случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок;

7.  на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, направляется требование об уплате суммы налога и пеней.

 

Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путем вынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

Более детальной и объемной считается выездная налоговая проверка. Она проводится не так часто (как правило, один раз в три года), но при её проведении охват документации и объектов для контроля у налогоплательщика более обширен, чем в камеральной проверке.

Выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика или налогового агента.

По условиям статьи 89 НК РФ сотрудники налоговых органов могут проводить выездную налоговую проверку, как месту фактического нахождения налогоплательщика, так и в налоговой инспекции, в случае отсутствия места у налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка должна проводиться только в отношении организаций (их филиалов или представительств) или индивидуальных предпринимателей, включая лиц, имеющих лицензии на занятие частной практикой, и не может проводиться в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, потому что доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения без согласия проживающих в них лиц не допускается.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок в головной организации налогоплательщика. При этом, как правило, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства. Все выездные проверки проводятся на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. В случаях, когда выездная налоговая проверка проводится по нескольким налогам, она носит характер тематической выездной налоговой проверки. В том, случае если выездная налоговая проверка проводится по всем налогам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.

По продолжительности выездная налоговая проверка не более 2-ух месяцев (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа - до 4 месяцев). По частоте проведения они не могут проводиться в течение одного календарного года два и более раз по одним и тем же налогам за один и тот же период. И по глубине выездная налоговая проверка (временной период деятельности налогоплательщика) может охватывать 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Заканчивается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения или акта выездной налоговой проверки, где указываются все выявленные правонарушения действующего законодательства.

В ходе выездных проверок налоговые органы вправе приостанавливать свои действия для выполнения следующих мер и процедур:

·     истребование документов или информации;

·     получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

·     проведение экспертиз;

·     перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке;

·     привлечение для участия свидетеля;

·     производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов присутствии понятых;

·     истребование документов при проведении налоговой проверки;

·     выемка документов и предметов;

·     на договорной основе привлечение эксперта.

 

С 2012 года вступила в силу новая редакция НК РФ, предусматривающая новый вид налоговой проверки – Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Она проводится с целью определения факта использования взаимозависимыми налогоплательщики рыночных цен в сделках между собой. Если они использовали нерыночные цены, то происходит доначисление налогов, исходя из рыночных цен, а так же привлечение налогоплательщиков к ответственности.

 

Все приведенные выше формы налоговых проверок и другие формы налогового контроля позволяют повысить уровень собираемости налогов и сборов во все уровни бюджетной системы РФ.

 

Контроль цен для целей налогообложения (Трансфертное ценообразование).

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» внес изменения в первую часть НК РФ, установив новые правила контроля цен в целях налогообложения. Этот закон еще называют законом о трансфертном ценообразовании.

Закон о трансфертном ценообразовании в первую очередь касается тех, чей бизнес строится посредством работы через взаимозависимых лиц.

Это так называемые холдинги или группы компаний, в которых есть «материнская» компания и несколько зависимых от нее «дочерних» организаций. Функции участников таких образований, как правило, четко разделены в зависимости от возложенных на них обязанностей. Например, в рамках холдинга одна компания может заниматься производством товара, другая сбытом, третья доставкой, четвертая сервисом. Сделки, а вернее цены по сделкам между такими компаниями, закон как раз и призван контролировать. Впрочем, закон касается не только холдингов. Любой бизнес, участниками которого являются два и более взаимозависимых лица, попадает в сферу применения указанного закона.

Важно знать новые правила и тем, кто работает с иностранными контрагентами, так как сделки с взаимозависимыми иностранными лицами (юридическими или физическими) также контролируются.

Под контролем находятся и сделки с любыми (в том числе и абсолютно независимыми) лицами из оффшорных государств.

Не оставлены без внимания государства и сделки с нефтью и нефтепродуктами, черными и (или) цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями. Поэтому участников таких сделок новые правила тоже касаются.

Закон о трансфертном ценообразовании дополнил часть первую НК РФ новым разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

В рамках правил, установленных этим новым разделом, проверяется полнота исчисления и уплаты только четырех налогов:

·     налога на прибыль;

·     НДФЛ (по доходам от предпринимательской деятельности);

·     НДС (по сделкам, где одной из сторон является организация (предприниматель) - не плательщик НДС);

·     НДПИ (если предметом сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по налоговой ставке, установленной в процентах).

 

Поэтому к тем, кто ведет бизнес, находясь на спецрежиме (УСН, ЕНВД, ЕСХН), новые правила не относятся, правда только в части деятельности, переведенной на спецрежим.

 

Переходные положения.

До 1 января 2012 г. действовали правила контроля над ценами для целей налогообложения, установленные статьями 20 «Взаимозависимые лица» и 40 «Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения» НК РФ.

Согласно этим нормам к контролируемым сделкам относились:

1)       сделки между взаимозависимыми лицами;

2)       товарообменные (бартерные) операции;

3)       внешнеторговые сделки;

4)       сделки, в которых цена отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

 

С 1 января 2012 г. действуют новые правила контроля над ценами.

С одной стороны, законодатель отменил контроль над сделками, в которых цена на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) колеблется более чем на 20%, а также над товарообменными (бартерными) операциями. Под контроль теперь подпадают только сделки между взаимозависимыми лицами и внешнеторговые сделки (да и то не все, а только лишь при соблюдении определенных критериев).

С другой стороны, значительно расширился перечень оснований признания лиц взаимозависимыми. Кроме того, под контроль государства отныне попадают любые сделки по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) между взаимозависимыми лицами с участием формальных посредников.

 

Положения статей 20 и 40 НК РФ в настоящее время продолжают применяться, но к тем сделкам, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль учтены до 1 января 2012 г.

 

Вопросы для самопроверки:

1.       Дайте определение понятию «налоговая система».

2.       Перечислите и охарактеризуйте элементы налоговой системы.

3.       Перечислите основные принципы формирования налоговой системы РФ.

4.       Раскройте основные функции налоговой системы.

5.       Перечислите виды налоговых систем, как можно охарактеризовать налоговую систему РФ?

6.       Какими отличительными и общими признаками обладают налоги и сборы?

7.       Опишите механизм управления налоговой системой.

8.       Опишите структуру налоговых органов РФ.

9.       Какие налоги относятся к федеральным?

10.  В чем отличия федеральных и местных налогов?

11.  Какие виды специальных налоговых режимов предусматривает действующее законодательство?

12.  Раскройте основные полномочия налоговых органов.

13.  Раскройте основные обязанности налоговых органов.

14.  Перечислите основные права налогоплательщиков.

15.  Перечислите основные обязанности налогоплательщиков.

16.  Раскройте механизм вступления в силу законов о налогах.

17.  Кто может быть признан налогоплательщиком в Российской Федерации?

18.  В каких случаях обязанность по уплате налога (сбора) прекращается?

19.  В каких случаях налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен налогоплательщиком?

20.  Перечислите способы взыскания налогов с налогоплательщика, предусмотренные НК РФ.

21.  Перечислите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные НК РФ.

22.  Раскройте сущность понятия «налоговое декларирование».

23.  Каковы основные правила декларирования?

24.  Раскройте сущность понятия «налоговый контроль» и перечислите основные элементы налогового контроля.

25.  Какие формы налогового контроля устанавливаются в НК РФ?

26.  Перечислите общие и отличительные признаки камеральной и выездной налоговой проверки.

27.  Что такое трансфертное ценообразование?

28.  В целях уплаты каких налогов применяется контроль за ценами и в чем смысл этого контроля?

29.  Опишите в общих чертах процедуру проведения камеральной налоговой проверки.

30.  Опишите в общих чертах процедуру проведения выездной налоговой проверки до момента составления акта.

31.  Опишите в общих чертах процедуру оформления результатов выездной налоговой проверки.

 

Тема 2. Косвенные налоги с организаций

 

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение теоретических знаний о косвенных налогах и сборах, место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов их экономическая сущность. По каждому виду косвенных налогов раскрываются его основные элементы, порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки их уплаты.

 

Прикладные задачи изучения данной темы для каждого вида налога или сбора:

·     ознакомление с теоретическими основами налога;

·     изучение структуры и элементарного состава налога;

·     определение особенностей исчисления и уплаты налога;

·     погрузиться в процесс изучения налогового законодательства;

·     изучение порядка взаимодействия с налоговыми органами по поводу данного налога.

 

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

·     различных элементах, составляющих тот или иной вид налога и сбора;

·     особенностях налогового учета по налогу;

·     сложностях и дискуссионных вопросах, возникающих при исчислении налога;

 

будете знать:

·     роль и значение налога в экономике;

·     особенности метода взимания налога;

·     порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

 

приобретете следующие профессиональные компетенции:

·     способность определять объекты налогообложения;

·     умение исчислять налоговые базы и применять ставки;

·     способность самостоятельно рассчитать исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;

·     умение формировать налоговую отчетность и уплачивать налог в бюджет.

 

Вопросы темы:

1.  Налог на добавленную стоимость.

2.  Акцизы.

 

Вопрос 1. Налог на добавленную стоимость.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место и играет значительную роль в налоговой системе РФ.

НДС является наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ. Он относится к группе налогов на потребление.

Схема взимания НДС, предложенная французским экономистом М. Лоре в 1954 г., стала использоваться во Франции с 1958 г. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения была обусловлена построением общего рынка странами Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием принятия в эту организацию. Определенная доля отчислений от поступлений НДС в бюджеты стран — членов Европейского сообщества направляется на формирование общего бюджета ЕЭС. НДС взимается более чем в 40 странах мира, в числе которых почти все европейские государства.

В налоговую систему России НДС был введен в 1992 г. До 2000 г. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями).

Первоначально ставка НДС в стране составляла 28 %, но в период высокой инфляции налог превратился в один из факторов, сдерживавших развитие производства. Поэтому в 1993 г. было принято обоснованное решение о снижении ставки и установлении двух ставок: 20 % (основная) и 10 % (льготная).

С 1 января 2001 г. обложение НДС регулируется на основании гл. 21 НК РФ, которая применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

С 2001 г. НДС полностью поступает в федеральный бюджет. НДС занимает первое место в налоговых доходах федерального бюджета и второе место (после налога на прибыль организаций) в доходах консолидированного бюджета России.

За период с 2001 по 2012 г. гл. 21 НК РФ претерпевала изменения и дополнения несколько десятков раз.

Например, с 1 января 2004 г. ставки НДС были снижены до 18 и 10 %.

НДС является одним из самых сложных для исчисления налогов. Бремя его уплаты ложится на конечных потребителей, поэтому он относится к разряду косвенных налогов.

В самом общем виде налог на добавленную стоимость представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. На всех этапах продвижения товара от производителя к потребителю осуществляется зачет ранее уплаченных сумм НДС. В результате налогообложению подвергается лишь разница между ценой реализации товара и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе. Эту разницу называют добавленной стоимостью, или стоимостью, добавленной обработкой.

При исчислении НДС используется принцип места назначения. Например, налог уплачивают при импорте товаров, но не взимают при экспорте.

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Налогоплательщик оформляет покупателю товара счет-фактуру, указывая в этом документе цену товара, увеличенную на размер налога, а отдельной строкой — сумму НДС. Из НДС, полученного от покупателя, налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Продавец не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.

Плательщиками НДС признаются:

·     организации;

·     индивидуальные предприниматели;

·     лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

 

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках проведения игр.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

 

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ).

Организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Это положение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, а также ввозящих товары на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают это право, в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

Эти лица не могут самостоятельно отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных месяцев.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС) за 3 месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщики осуществляли реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

·     выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

·     выписка из книги продаж;

·     выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют предприниматели);

·     копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

 

С 1 января 2008 г. для организаций и предпринимателей, перешедших с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов лиц, применяющих УСН или ЕСХН.

Пример:

Сумма выручки от реализации товаров (без НДС) ООО «Сигнал» в 2012 г. составила:

·     в январе — 450 000 руб.;

·     в феврале — 460 000 руб.;

·     в марте — 500 000 руб.

 

Общая сумма выручки за 3 последовательных месяца составила 1 410 000 руб. Так как выручка не превысила 2 000 000 руб., налогоплательщик имеет право не позднее 20 апреля 2012 г. подать в налоговую инспекцию заявление об освобождении от обязанностей плательщика НДС. Организация получает освобождение от уплаты НДС на период с 1 апреля 2012 г. до 31 марта 2013 г.

Выручка за второй квартал 2012 г. составила:

·     в апреле — 650 000 руб.;

·     в мае — 700 000 руб.;

·     в июне — 750 000 руб.

 

Общая сумма выручки — 2 100 000 руб. Следовательно, с 1 июня 2012 г. — с месяца, в котором произошло превышение, — и до 31 марта 2013 г. ООО «Сигнал» теряет право на освобождение, даже если выручка будет ниже установленного предела, и уплачивает НДС на общих основаниях. Организация должна сдать декларацию по НДС за второй квартал и уплатить за этот квартал налог в бюджет.

 

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта.

 

Объекты налогообложения:

1.  Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

2.  Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3.  Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4.  Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется как сумма.

 

1.  Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу включают сумму акциза.

 

Пример:

Фирма «Севернефтепродукт» реализовала за налоговый период 2012 г. 40 т автомобильного бензина класса 3 на сумму 900 000 руб. Ставка акциза на указанный бензин установлена в размере 2485 руб. за 1 т.

Налоговая база по НДС составит: 900 000 руб. + (40 т × 2485 руб.) = 999 400 руб.

 

Моментом определения налоговой базы (с 1 января 2006 г.) является наиболее ранняя из следующих дат:

·     день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

·     день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В налоговую базу по НДС включают частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В налоговую базу также следует включать сумму НДС. Исключение составляет частичная оплата в счет поставок на экспорт до момента подачи документов. Если длительность производственного цикла товара составляет более 6 месяцев, то налогоплательщик вправе определять налоговую базу по НДС только на дату отгрузки.

В гл. 21 НК РФ отмечены особенности исчисления налоговой базы по НДС:

·     при реализации имущества;

·     реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц;

·     договорах уступки денежного требования или уступки требования (цессии), при комиссионных, агентских и поручительских договорах;

·     транспортных перевозках и реализации услуг международной связи;

·     продаже предприятия в целом как имущественного комплекса.

 

2.  Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговая база определяется:

·     как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из действовавших в предыдущем налоговом периоде цен реализации идентичных или однородных товаров;

·     при отсутствии указанных выше цен — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

 

3.  Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

 

4.  Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется как сумма:

·     таможенной стоимости этих товаров;

·     подлежащей уплате таможенной пошлины;

·     подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

 

Налоговая база по НДС увеличивается также на суммы:

·     полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

·     полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

·     полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

 

Если налогоплательщики при реализации товаров применяют различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Не признаются объектом налогообложения:

·     операции, не признаваемые реализацией, указанные в НК РФ;

·     передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических, газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления;

·     передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

·     выполнение работ (услуг) органами, входящими в систему органов власти, если обязательность выполнения указанных работ (услуг) установлена законодательством РФ;

·     выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

·     оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является РФ, за исключением услуг, плата, за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

·     передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям;

·     операции по реализации земельных участков;

·     передача имущественных прав организации ее правопреемникам;

·     передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала.

 

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

·     товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

·     товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

 

Операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ).

Операции, освобождаемые от обложения НДС, подразделяются на два вида:

·     операции, обязательно освобождаемые от НДС;

·     операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться.

 

Операции, обязательно освобождаемые от НДС.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Освобождается от налогообложения реализация на территории РФ:

·     медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

·     медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой;

·     услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

·     услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и студиях;

·     продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;

·     услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

·     услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси) в пригородном сообщении по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд;

·     ритуальных услуг;

·     почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и конвертов;

·     услуг по предоставлению в пользование жилых помещений;

·     монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (группы государств);

·     долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг;

·     услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту товаров и бытовых приборов;

·     услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

·     ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ;

·     работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

·     услуг, оказываемых уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина;

·     товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

·     товаров, за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи;

·     услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

·     работ по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии;

·     услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;

·     работ по обслуживанию и ремонту морских и речных судов в период стоянки в портах;

·     услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств;

·     лома и отходов цветных металлов;

·     исключительных прав на изобретения.

 

Операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться.

Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:

·     реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения;

·     реализация (в том числе передача для собственных нужд) товаров, производимых общественными организациями инвалидов;

·     осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

·     операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по операциям с банковскими картами;

·     осуществление отдельных банковских операций организациями без лицензии Центрального банка РФ;

·     реализация изделий народных художественных промыслов;

·     оказание услуг по страхованию;

·     проведение лотерей, организация тотализаторов представителями игорного бизнеса;

·     реализация руды, концентратов, содержащих драгоценные металлы;

·     реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;

·     внутрисистемная реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;

·     передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

·     реализация организациями физической культуры входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия;

·     оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения мероприятий;

·     оказание услуг адвокатами;

·     оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

·     выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) за счет средств бюджетов;

·     услуги санаторно-курортных организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками;

·     проведение работ по тушению лесных пожаров;

·     реализация продукции организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции;

·     реализация жилых домов и помещений;

·     передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

·     передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.;

·     операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

·     проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в данной зоне.

 

Пример:

У организации «Помощница», уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в январе 2013 г. среднесписочная численность инвалидов составляла 52 %, а их доля в фонде оплаты труда — 30 %.

Организация пользовалась льготой по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В апреле 2013 г. из организации «Помощница» уволились работники-инвалиды, после чего среднесписочная численность инвалидов составила 40 %, а их доля в фонде оплаты труда снизилась до 20 %.

Организация утратила в апреле право на льготу, так как для освобождения от НДС численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %.

 

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

·     товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи;

·     сырья и комплектующих изделий для производства товаров, указанных в п. 1;

·     материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для лечения инфекционных заболеваний;

·     художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного наследия народов РФ;

·     всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

·     продукции, произведенной в результате деятельности российских организаций на земельных участках иностранного государства на основании международного договора;

·     технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

·     необработанных природных алмазов;

·     товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, а также для личного пользования дипломатами и персоналом, включая членов их семей;

·     валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, а также ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов, векселей;

·     продукции морского промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ.

 

Налоговый период:

С 1 января 2008 г. налоговый период для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

 

Налоговые ставки:

1.  0%;

2.  10%;

3.  18.

 

1.  Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

·     товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы предусмотренных документов;

·     работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров.

 

Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых из РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, а также на работы по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории:

·     работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита;

·     услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ;

·     товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

·     драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичным фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

·     товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатами и членами их семей;

·     припасов, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре перемещения припасов;

·     выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и продуктов их переработки;

·     построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы предусмотренных документов.

 

2.  Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

·     продовольственных товаров и товаров для детей, перечисленных в НК РФ;

·     периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

·     медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, перечисленных в НК РФ.

 

3.  Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных выше.

 

Пример:

Фирма «Модница» реализовала в налоговом периоде одежду для взрослых на сумму 500 000 руб. (без НДС) и одежду для детей на сумму 300 000 руб. (без НДС).

Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

 

Решение. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит:

·     500 000 руб. × 18 % = 90 000 руб.;

·     300 000 руб. × 10 % = 30 000 руб.

 

4.  Ставки, полученные расчетным методом, применяются:

·     при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

·     при удержании НДС налоговыми агентами;

·     при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

·     при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

 

Если сумма налога должна быть исчислена расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 % или 18 % к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

 

·      - соответствует ставке 10%;

 

·      - соответствует ставке 18%.

 

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 или 18 %.

За рубежом применяют основные, пониженные и повышенные ставки налога на добавленную стоимость.

 

Пример:

В Великобритании по НДС действуют три вида ставок:

·     17,5 % — основная;

·     8 % — пониженная; применяется к энергоносителям для отопления жилищ;

·     0 % — применяется к продуктам детского питания, одежде, жилстроительству, лекарствам, экспорту.

 

В Германии по НДС действуют два вида ставок:

·     16 % — основная;

·     7 % — пониженная; применяется к основным продовольственным товарам, книгам и журналам.

 

Во Франции по НДС действуют три вида ставок:

·     22 % — повышенная (на автомобили, табак, парфюмерию);

·     18 % — основная;

·     5,5 % — пониженная; применяется к продовольствию, сельхозпродукции, книгам, медикаментам.

 

Порядок исчисления налога:

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

При реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению, установленные НК РФ требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено НК РФ.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях приобретения товаров:

·     используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

·     используемых для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;

·     лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

·     для производства и реализации товаров, операции, по реализации которых не признаются реализацией товаров.

 

Налоговые вычеты:

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, предоставление которых необходимо во избежание повторного счета при уплате НДС.

В целях осуществления производственной деятельности плательщик НДС осуществляет закупки сырья, материалов, инструментов, основных средств и других предметов. Для поставщиков данные продажи являются реализацией и облагаются налогом на добавленную стоимость. Поставщики выставляют покупателям счета с учетом НДС, но налог не включается в расходы организации (покупателя), учитываемые при налогообложении прибыли.

 

Пример:

Организация «Северный рейд» закупила материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

Непосредственно в расходах будет отражена сумма 1 000 000 руб.

В процессе формирования конечной цены производимой продукции к расходам добавляются: амортизационные начисления, расходы на оплату труда, единый социальный налог, имущественные налоги, прибыль — на общую сумму 600 000 руб.

Выручка от реализации продукции составит: 1 000 000 + 600 000 = 1 600 000 руб.

Умножив налоговую базу (выручку) на ставку НДС, можно рассчитать сумму налога: 1 600 000 × 18 % = 288 000 руб.

При обложении налогом выручки от реализации налогоплательщик облагает и материальные затраты, входящие в ее состав. Эти материалы (стоимостью 1 000 000 руб.) уже облагались НДС (180 000 руб.) у поставщика, который несет соответствующее налоговое обязательство.

Следовательно, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности.

Конечное налоговое обязательство налогоплательщика — организации «Северный рейд» составит: 288 000 – 180 000 = 108 000 руб.

 

Вычетам подлежат суммы НДС:

·     уплаченные покупателями — налоговыми агентами;

·     предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, — в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

·     уплаченные при выполнении работ (услуг), — в случае отказа от этих работ (услуг);

·     исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, — в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

·     предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства;

·     предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

·     уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

 

Пример:

Организация «Двинской Березник» реализовала в налоговом периоде продукцию (пиломатериалы) на сумму 3 000 000 руб. (без НДС). Организацией было закуплено и оприходовано сырье для производства пиломатериалов на сумму 600 000 руб. (без НДС).

Фирмой «Двинской Березник» за предыдущий налоговый период был начислен НДС с аванса, полученного по договору на изготовление пиломатериалов, в размере 100 000 руб. Все закупки сырья оформлены счетами-фактурами.

Определить сумму налога на добавленную стоимость к уплате в федеральный бюджет.

 

Решение:

3 000 000 руб. × 18 % = 540 000 руб. — НДС к уплате в бюджет.

600 000 руб. × 18 % = 108 000 руб. — НДС, который следует принять к вычету по оприходованному сырью.

108 000 руб. + 100 000 руб. = 208 000 руб. — НДС, представляющий собой сумму налога к вычету по оприходованному сырью и ранее исчисленного аванса.

540 000 руб. – 208 000 руб. = 332 000 руб. — НДС всего к уплате в бюджет.

 

Для получения права на налоговый вычет налогоплательщики должны реализовать одновременно три условия:

·     Товары (работы, услуги) должны приобретаться для облагаемых НДС операций или для перепродажи.

·     Товары (работы, услуги) следует поставить на учет.

·     Сумма НДС должна быть выделена в счете-фактуре, полученном от поставщика.

 

Если по итогам налогового периода сложилась ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысила сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, то налогоплательщик может претендовать на возмещение налога из бюджета.

Глава 21 НК РФ предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в себестоимость товаров (работ, услуг), а именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

·     для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

·     для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

·     для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не являются объектом налогообложения;

·     лицами, которые не являются налогоплательщиками либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

 

Если в организации, которая является плательщиком НДС, возникла ситуация, когда материалы и нематериальные активы одновременно используются в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, то необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

·     лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

·     налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению.

 

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

 

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ и услуг, в том числе для собственных нужд) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

 

Порядок возмещения налога.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

 

Пример:

В налоговом периоде выручка от экспорта лесопильно-деревообрабатывающего предприятия ЛДК № 3 составила 3 000 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, представлены в налоговый орган. Затраты ЛДК № 3 на производство продукции, подтвержденные счетами-фактурами, составили 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

 

Типовое решение:

3 000 000 руб. × 0 % = 0 руб.

 

Лесопильно-деревообрабатывающее предприятие будет претендовать на возмещение НДС из бюджета в размере 180 000 руб.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

 

Задача 1.

Предприятие «Северянка» реализует две партии товара:

·     обувь для взрослых на сумму 200 000 руб. (без учета НДС);

·     обувь для детей на сумму 100 000 руб. (без учета НДС).

 

 

Задание: Определите сумму НДС, которую предприятие обязано выставить в счете покупателю по каждой партии товара.

 

Решение:

200 000 руб. × 18 % = 36 000 руб. – НДС по обуви для взрослых.

100 000 руб. × 10 % = 10 000 руб. – НДС по обуви для детей.

 

Ответ: 36 000 руб.; 10 000 руб.

 

Задача 2.

В налоговом периоде лесозаводом отгружено пиломатериалов на сумму 967 560 руб.

В налоговом периоде от потребителей на расчетный счет лесозавода за ранее отгруженные пиломатериалы поступило 500 000 руб.

Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 200 000 руб. НДС выделен в счетах-фактурах.

 

Задание: Рассчитайте НДС к уплате в бюджет за налоговый период.

 

Решение:

967 560 руб. × 18 % = 174 160,8 руб. — НДС к уплате по отгруженным пиломатериалам.

500 000 руб. в расчетах не используем, так как в учетной политике по НДС не предусмотрено налогообложение таких поступлений.

200 000 руб. × 18 / 118 = 30 508,47 руб. — НДС к вычету по оплаченным и оприходованным ТМЦ.

174 160,8 руб. – 30 508,47 руб. = 143 652,33 руб. — НДС к уплате всего.

 

Ответ: 143 652,33 руб.

 

Задача 3.

Представители иностранной компании смонтировали для ЗАО «Севернефть» оборудование в Ненецком автономном округе. Стоимость работ по договору составила 240 000 долларов США. Иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. Акт приемки-сдачи был подписан 12 декабря 2012 г. Прежде чем выплатить деньги, ЗАО «Севернефть» как налоговый агент удержало НДС из суммы, причитающейся иностранной компании.

 

Задание: Определите сумму удержанного НДС (в рублях), если курс доллара — 30 руб./долл.

 

Решение:

240 000 долл. × 18 / 118 = 36 610.17 долларов.

36 610.17 × 30 = 1 098 305.08 руб.

 

Ответ: 1 098 305.08 руб.

 

Вопрос 2. Акцизы.

 

Акциз является косвенным налогом, который взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые акцизами услуги, в то время как действительным его носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующий фактор.

Акцизное налогообложение широко распространено в современной мировой налоговой практике и применяется достаточно успешно.

Как источник доходов российского бюджета акцизы появились в Х в., когда налогообложению стала подвергаться реализация алкогольных напитков. С 1448 г. в России было введено налогообложение всех спиртных напитков.

В XVIII в. одну четверть бюджетных доходов составляли так называемые питейные доходы. В середине XIX в. они достигли трети всех доходов и представляли собой косвенные налоги — акцизы. Акцизами в России облагались табак, чай, сахар, соль, спички, нефтепродукты и хлопок.

В 1894 г. в стране была установлена винная монополия. В 1913 г. доля в бюджете налоговых доходов от акциза и питейных доходов составляла 48 %. Поступление акцизов в казну России в начале ХХ в. приносило около 70 % всех доходов бюджета.

В СССР в результате налоговой реформы 1930 г. акцизное налогообложение было ликвидировано.

С 1991 г. у Российской Федерации снова возникла потребность в пополнении бюджета за счет обложения косвенными налогами высокорентабельных подакцизных товаров. В РФ акцизное обложение существует с 1992 г. До 2001 г. взимание акцизов регулировалось Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. С 1 января 2001 г. обложение акцизами регулируется гл. 22 НК РФ.

 

Пример:

В 1999 г. к подакцизным товарам в РФ относились спирт этиловый, алкогольная продукция, вина, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия (до 1 января 2003 г.), нефть и стабильный газовый конденсат (до 1 января 2002 г.), природный газ (до 1 января 2004 г.), бензин автомобильный, автомобили легковые.

Фискальное значение акцизов для бюджетов РФ невелико. Так, доля акцизов в доходах федерального и консолидированного бюджетов последних лет не превышает 2 %.

 

Налогоплательщиками акциза признаются:

·     организации;

·     индивидуальные предприниматели;

·     лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

 

Подакцизными товарами признаются:

·     спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

·     спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

 

Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию:

·     алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

·     пиво;

·     табачная продукция;

·     автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

·     автомобильный бензин;

·     дизельное топливо;

·     моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

·     прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, горючих сланцев, угля, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

 

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

·     реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары и использование их при натуральной оплате;

·     передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству товаров из давальческого сырья;

·     передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

·     передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; в уставный капитал организаций; на переработку на давальческой основе;

·     ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

·     получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в собственность;

·     получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, в собственность.

 

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

·     передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров;

·     реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

·     первичная реализация конфискованных подакцизных товаров;

·     ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

 

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка. Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и пеней.

 

Налоговая база.

 

 

Рис. 4. Механизм определения налоговой базы по акцизам

 

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется следующим образом:

·     как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

 

Пример:

Ликероводочный завод произвел и реализовал за налоговый период 2013 г. 20 000 л игристого вина. Налоговая ставка на вина шампанские, игристые, газированные и шипучие — 24 руб. за 1 л.

Сумма налога равна: 24 руб. × 20 000 л = 480 000 руб.

 

·     как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

·     как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

·     как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза (при применении твердой ставки), как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен (при применении адвалорной ставки), — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.

 

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки.

Налогообложение подакцизных товаров, за исключением автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина и топлива печного бытового, с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

 

 

Налогообложение автомобильного бензина, дизельного топлива и прямогонного бензина с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

 

 

Налогообложение топлива печного бытового с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2015 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

 

 

Порядок исчисления акциза.

 

 

Рис. 5. Порядок исчисления суммы налога

 

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены:

·     твердые ставки — исчисляется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы;

·     адвалорные ставки — исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы;

·     комбинированные ставки — исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

 

Пример:

Табачная фабрика реализовала 10 000 пачек сигарет по цене 50 руб. за 1 пачку (в пачке 20 сигарет) за налоговый период в первом полугодии 2013 г.

В 2013 г. налоговая ставка для сигарет 550 рублей.

За 1 000 штук + 8 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук.

Определить сумму акциза к уплате в бюджет за налоговый период.

 

Решение:

 

Определяем общее количество и стоимость сигарет.

20 шт. × 10 000 пачек = 200 000 шт.

50 руб. × 10 000 пачек = 500 000 руб.

 

Сумма акциза, исчисленная по твердой ставке, составит:

550 руб. × 200 000 шт. / 1000 шт. = 110 000 руб.

 

Определяем стоимость 1000 сигарет:

50 руб. × 1000 шт. / 20 шт. = 2500 руб.

 

Стоимость 1000 сигарет = 2500 руб. — больше, чем 730 руб.

 

Исчисляем сумму акциза по адвалорной ставке:

500 000 руб. × 8 % = 40 000 руб.

 

Общая сумма акциза составит:

110 000 руб. + 40 000 руб. = 150 000 руб.

 

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, дата реализации которых относится к налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

По операциям по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи товаров.

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли).

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

 

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения (за исключением операций по реализации прямогонного бензина или денатурированного этилового спирта), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров, операции, по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. На указанных документах делается надпись «Без акциза».

При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

·     контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

·     платежные документы и выписка банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

·     грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа;

·     копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров.

 

При вывозе нефтепродуктов через морские порты в налоговые органы представляются копии:

·     поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничного таможенного органа;

·     коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

 

Порядок отнесения сумм акциза.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья, относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья, за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

 

Налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства и обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или естественной убыли.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого подакцизного сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

 

Порядок применения налоговых вычетов.

Налоговые вычеты производятся на основании:

·     расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров;

·     расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве;

·     таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

 

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

 

Сумма акциза, подлежащая уплате.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

 

Сумма акциза, подлежащая возврату.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение 3 налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение 2 недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель после получения решения налогового органа.

Суммы, предусмотренные в отношении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта.

Возмещение производится не позднее 3 месяцев со дня представления документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения.

Если налоговым органом не вынесено решения об отказе или заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, а также задолженности по налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

 

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельства о регистрации, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства таких товаров.

При получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом обложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным и налоговым законодательством РФ.

 

Задача 1.

Компания «Роснефть» реализовала в отчетный период 2013 г. 800 т автомобильного бензина класса 3 на сумму 18 000 000 руб. (без НДС и акцизов). В 2013 г. ставка акциза на указанный бензин установлена в размере 9 750 руб. за 1 т.

 

Задание: Определите суммы акциза и НДС.

 

Решение:

9 750 руб. × 800 т = 7 800 000 руб. — сумма акциза.

18 000 000 руб. + 7 800 000 руб. = 25 800 000 руб. — налоговая база по НДС.

25 800 000 руб. × 18 % = 4 644 000 руб. — сумма НДС.

 

Ответ: 7 800 000 руб.; 4 644 000 руб.

 

Задача 2.

Фирма «Автолюбитель» осуществляет в 2013 г. импорт в Россию партии автомобилей, в том числе четырех автомобилей компании «Опель» (мощность двигателя — 100 л. с.) и двух автомобилей компании «Вольво» (мощность двигателя — 130 и 180 л. с. соответственно).

 

Задание: Определите сумму акциза, которую следует уплатить при ввозе автомобилей на таможенную территорию РФ.

 

Решение:

31 руб./л. с. × (100 л. с. × 4 + 130 л. с.) = 16 430 руб. – акциз с автомобилей мощностью до 150 л. с. включительно.

302 руб./л. с. × 180 л. с. = 54 360 руб. - акциз с автомобилей мощностью более 150 л. с.

16 430 руб. + 54 360 руб. = 70 790 руб. – сумма акциза.

 

Ответ: 70 790 руб.

 

Вопросы для самопроверки:

1.       Перечислите плательщиков НДС.

2.       Как устанавливается объект налогообложения по НДС?

3.       От чего зависит величина налоговой базы по НДС?

4.       Перечислите условия освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

5.       Что является объектом обложения НДС при ввозе товаров через таможенную границу?

6.       Какие операции не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ?

7.       Каковы ставки НДС?

8.       Каковы ставки НДС, полученные расчетным способом?

9.       Каков порядок исчисления налоговой базы по НДС?

10.  Какие сроки уплаты НДС предусматривает НК РФ?

11.  Перечислите налогоплательщиков акцизов.

12.  Как устанавливается объект налогообложения по акцизам?

13.  От чего зависит величина налоговой базы акцизов?

14.  Перечислите условия освобождения от уплаты акцизов.

15.  Что является объектом обложения акцизами при ввозе товаров через таможенную границу?

16.  Каковы условия получения налоговых вычетов по акцизам?

17.  Каковы ставки акцизов на алкогольную продукцию?

18.  Каковы ставки акцизов на нефтепродукты?

19.  Каков порядок исчисления налоговой базы акцизов?

20.  Какие сроки уплаты акцизов предусматривает НК РФ?

 

Тема 3. Прямые налоги с организаций

 

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение теоретических знаний о косвенных налогах и сборах, место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов их экономическая сущность. По каждому виду косвенных налогов раскрываются его основные элементы, порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки их уплаты.

 

Прикладные задачи изучения данной темы для каждого вида налога или сбора:

·     ознакомление с теоретическими основами налога;

·     изучение структуры и элементарного состава налога;

·     определение особенностей исчисления и уплаты налога;

·     погрузиться в процесс изучения налогового законодательства;

·     изучение порядка взаимодействия с налоговыми органами по поводу данного налога.

 

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

·     различных элементах, составляющих тот или иной вид налога и сбора;

·     особенностях налогового учета по налогу;

·     сложностях и дискуссионных вопросах, возникающих при исчислении налога;

 

будете знать:

·     роль и значение налога в экономике;

·     особенности метода взимания налога;

·     порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

 

приобретете следующие профессиональные компетенции:

·     способность определять объекты налогообложения;

·     умение исчислять налоговые базы и применять ставки;

·     способность самостоятельно рассчитать исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;

·     умение формировать налоговую отчетность и уплачивать налог в бюджет.

 

Вопросы темы:

1.  Налог на прибыль организаций.

2.  Налог на имущество организаций.

3.  Транспортный налог.

4.  Земельный налог.

 

Вопрос 1. Налог на прибыль организаций.

 

Согласно статьи 246 НК РФ плательщиков налога на прибыль можно условно разделить на две большие группы:

1.  Российские организации;

2.  Иностранные организации, которые

·     осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

·     получают доходы от источников в РФ.

 

При этом к первой группе могут не относиться организации, перешедшие на специальный режим налогообложения, то есть:

·     перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

·     применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

·     являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

 

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью, признается:

·     для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

·     для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

·     для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ (например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российских организаций, или доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, или процентный доход от долговых обязательств любого вида).

 

Схематично определение прибыли можно продемонстрировать в ниже приведенном рис. 6.

 

 

Рис. 6. Схема определения прибыли - равняется разнице между выручкой и расходами

 

Таким образом, для определения налогооблагаемой базы важно знать такие элементы, как доходы и расходы организации. Кроме того, эти показатели распределяются на несколько групп, что существенно влияет при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Для правильного определения доходов в организации необходимо придерживаться порядка и классификации доходов, предусмотренных в статьях 248 - 251 НК РФ. Этот порядок распределяет доходы организации по следующим двум позициям:

1)       доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли:

·     доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

·     внереализационные доходы;

 

2)       доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

 

Напоминаем, что в соответствии с условиями 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются соответственно:

1)       передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

2)       передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

 

Итак, первая позиция в порядке налогообложения прибыли доходы, учитываемые для налогообложения, это - прежде всего выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации собственного производства либо приобретенного, а так же выручка от реализации имущественных прав. В свою очередь, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и/или натуральной форме. Каждая организация обязана установить своей учетной политикой метод признания доходов, который в последствии влияет на особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами. Эти особенности и обстоятельства подробно рассматриваются в главе 25 НК РФ.

Затем – это внереализационные доходы, к которым относятся следующие доходы:

1)       от долевого участия в других организациях;

2)       в виде курсовой разницы (положительной или отрицательной), образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

3)       в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4)       в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

 

Всего видов внереализационных доходов попунктно предусмотрено в 250 статье НК РФ более двадцати.

Упрощенно доходы организации можно распределить следующим образом по рис. 7.

 

 

Рис. 7. Упрощенная схема доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль

 

Второй позицией в порядке налогообложения прибыли является доход, не учитываемый для налогообложения. Этот доход рассматривается законодателями по трем видам - в виде доходов и в виде целевых поступлений, а так же в виде имущества при реорганизации предприятия.

При определении налоговой базы не учитываются такие наиболее распространенные виды доходов:

1)       предварительная оплата при определении налогоплательщиком своих доходов и расходов по методу начисления;

2)       залог или задаток в виде имущества, имущественных прав, которые получены в качестве обеспечения обязательств;

3)       взносы (вклады) в уставный капитал или фонд организации;

4)       в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации;

5)       имущество и/или денежные средства, поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером;

6)       средства или имущество, которые получены по договорам кредита или займа.

7)       и другие.

 

В Налоговом Кодексе доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, перечислено около сорока видов. Отдельным пунктом внесены доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами. Эти доходы также не учитываются при исчислении налога на прибыль, но только на определенный период с 1 января 2008 года по 1 января 2017 года.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся:

·     целевые поступления из бюджета;

·     целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и/или физических лиц. Следующим важным фактором-элементом, определяющим налоговую базу при исчислении налога на прибыль, является расходы, которые уменьшают полученные организацией доходы.

 

Расходами признаются осуществленные налогоплательщиком затраты, которые обоснованны и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются:

·     производственные расходы;

·     расходы на реализацию;

·     внереализационные расходы.

 

Кроме того, различают дополнительные виды и особенности определения расходов, которые зависят от отдельных категорий налогоплательщиков, особыми обстоятельствами их деятельности. Всё это учтено в отдельных статьях главы 25 НК РФ.

При этом существуют единые требования для всех налогоплательщиков в целях учета и оформления своих расходов. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Для надлежащего определения налоговой базы законодатели предлагают рассматривать расходы по отдельным группам. Рассмотрим эту группировку в схеме на рис. 8.

 

 

Рис. 8. Схема учета расходов при исчислении налога на прибыль

 

В статье 253 НК РФ приведена группировка расходов, связанных с производством и реализацией, по двум признакам:

·     по целевому назначению расходов;

·     по экономическим элементам.

 

В зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1)       расходы, связанные:

·     с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

·     выполнением работ, оказанием услуг;

·     приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

 

2)       расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)       расходы на освоение природных ресурсов;

4)       расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5)       расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)       прочие расходы (п.1 ст.253 НК РФ).

 

Такая группировка расходов позволяет определить, где данные расходы произведены и с какой целью.

По экономическим элементам затраты, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1)       материальные расходы;

2)       расходы на оплату труда;

3)       суммы начисленной амортизации;

4)       прочие затраты.

 

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Классификация расходов по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщику необходимо установить метод признания доходов и расходов. Предусмотрено два метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:

·     метод начисления;

·     кассовый метод.

 

Порядок и условия применения данных методов признания доходов и расходов установлен в статьях 271-273 НК РФ.

При методе начисления доходы в основном признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления оплаты или имущественных прав, а расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Этот метод признается основным методом определения доходов (расходов). Для метода начисления действующее законодательство о налогах и сборах не устанавливает ограничения. Для многих налогоплательщиков метод начисления является обязательным к применению, поскольку они лишены права выбора метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) в связи с наличием законодательно установленных ограничений на применение кассового метода.

При кассовом методе датой получения дохода признается день получения средств на счет в банке или кассу организации, а расходы налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Кассовый метод удобен для организаций тем, что доходы от хозяйственных операций, как правило, возникают только после реального получения денежных средств.

По кассовому методу не имеют право определять свои доходы следующие налогоплательщики:

·     банки;

·     иные организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета налога на добавленную стоимость превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

 

Организации отражают выбранный метод в учетной политике и применяют последовательно с начала налогового периода и до его окончания. Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается:

·     день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

·     день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

·     день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, в том числе путем зачета взаимных требований.

 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. В соответствии с условиями статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным налогового, а не бухгалтерского учета, в случае, если Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Налоговая база определяется как разница между доходами, и расходами, учитываемыми для целей налогообложения. Налоговая база определяется в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом принципов определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, которые изложены в статье 40 НК РФ.

Прибыль определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, производимым организацией (как связанным с реализацией, так и внереализационным), нарастающим итогом с начала года. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

На практике многие предприятия и частные предприниматели от своей деятельности получают убытки. Под убытком подразумевается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения. С 2007 года организации вправе поэтапно полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

При исчислении налоговой базы учитывается важный момент: фактически у организации может быть несколько отдельных налоговых баз по налогу на прибыль. Помимо «основной» налоговой базы отдельно должны быть определены:

1)       налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от «обычной». Сюда относятся доходы в виде дивидендов, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

2)       налоговая база по операциям с ценными бумагами (отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).

 

Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) операций, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Важным элементом налога является налоговая ставка. Для исчисления налога на прибыль предусмотрено несколько ставок. Какую ставку налога применить налогоплательщику зависит в большинстве случаев от его вида деятельности. Налоговым кодексом предусмотрены следующие ставки налога на прибыль (рис. 9).

 

 

Рис. 9. Ставки налога на прибыль организаций

 

Условиями статьи 284 НК РФ предусмотрены некоторые льготы для организаций-резидентов в части изменения налоговой ставки. Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Для этих целей должен быть принят соответствующий закон в субъектах РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты налога на прибыль зависят от отчетных периодов по этому налогу. Так, налог, подлежащий уплате по истечении всего налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Для каждого налогоплательщика независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, по истечении каждого отчетного и налогового периода существует обязанность предоставлять налоговые декларации в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Декларация предоставляется в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. В свою очередь налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговым Кодексом предусмотрены определенные правила и сроки предоставления налоговых деклараций, которые изложены в статье 289. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или же налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В том случае если организация исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то она представляет налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть до 28 числа следующего месяца. По итогам налогового периода, то есть по окончанию года, налоговая декларация представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

 

Вопрос 2. Налог на имущество организаций.

 

Всех плательщиков налога на имущество организаций можно объединить в три группы:

·     российские организации;

·     иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации;

·     иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

 

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, необходимо принять во внимание, что часть объектов по условиям статьи 374 НК РФ не признаются объектами обложения, к ним в частности относятся:

1)       земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2)       имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3)       объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4)       ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5)       ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6)       космические объекты;

7)       суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8)       движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

 

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налогоплательщик при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая рассчитывается в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Величина налоговой базы за налоговый период измеряется показателем среднегодовой стоимости имущества. Сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется с помощью показателя средней стоимости имущества.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример. У организации на балансе числиться имущество. Остаточная стоимость его составляет:

·     на 1.01.09 – 349.000 рублей;

·     на 1.02.09 – 325.000 рублей;

·     на 1.03.09 – 749.000 рублей;

·     на 1.04.09 – 688.000 рублей.

 

для определения средней стоимости имущества за первый квартал (отчетный период) рассчитывается следующим образом:

 

(349.000+325.000+749.000+688.000) : (3+1) = 527.750 руб.

 

Согласно порядку определения налоговой базы по статье 276 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Аналогично рассчитывается налоговая база у иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

Налоговым периодом установлен календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и не должна превышать 2,2%.

Налоговые льготы по налогу на имущество организациям предоставляются в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, а также имущество организаций, занимающихся отдельными видами деятельности.

В соответствии с условиями статьи 381 НК РФ к налогоплательщикам, которые освобождаются от налогообложения в основном относятся такие организации:

1)       организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2)       религиозные организации;

3)       общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

4)       организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

5)       другие организации.

 

Кроме того, НК РФ предусматривает, что не облагается имущество таких организаций как:

·     имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

·     имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

·     имущество государственных научных центров.

 

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество для юридических лиц предусмотрен в статьях 382 и 383 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется достаточно просто, это произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Уплате в бюджет подлежит сумма, которая определяется как разница между суммой исчисленного налога по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение этого налогового периода.

В свою очередь сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Поскольку налог на имущество организаций является территориальным налогом, то законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу перечисляются в бюджет по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных в НК РФ. Вот некоторые из них:

·     особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации;

·     особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения;

·     особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

 

Указанные элементы налога, порядок его исчисления учитываются и применяются в обязательном порядке при заполнении декларации налога на имущество организации.

В НК РФ предусмотрено, что организации должны представить расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней от даты окончания соответствующего отчетного периода. А налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для расчета налога на имущества важно определить среднегодовую стоимость имущества, расчет которой приводится и в форме налоговой декларации.

 

Вопрос 3. Транспортный налог.

 

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Исключение на период с 1 января 2008года до 1 января 2014 года составляют лица, занимающие организацией Олимпийских игр в г. Сочи, не являются плательщиками этого налога.

Объектом транспортного налога признаются следующие транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговым законодательством из объектов обложения транспортным налогом исключены:

·     весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

·     автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

·     промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

·     тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

·     транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

·     транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

·     самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

 

Налоговая база данного обязательного платежа зависит от объекта налогообложения и определяется следующим образом:

·     в отношении транспортных средств, имеющих двигатель — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

·     в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

·     в отношении водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства.

 

Налогоплательщики-организации должны быть собственниками этого транспортного средства, то есть оно должно числиться на его балансе. Либо налогоплательщик учитывает это транспортное средство на забалансовых счетах, если он является лизингополучателем или арендатором транспорта. В этом случае, будет ли он являться налогоплательщиком транспортного налога, будет указано в договоре лизинга или аренды.

Обязанность зарегистрировать автомобиль лежит на организации, а неисполнение этой обязанности не освобождает ее от уплаты налога. Кроме того, если на балансе предприятия имеется сразу несколько транспортных средств, регистрация которых все еще не пройдена, на практике инспекторы могут обвинить компанию в занижении базы по транспортному налогу и уклонении от его уплаты.

По условиям статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Налоговый период транспортного налога составляет один календарный год. Наряду с налоговым периодом правовой режим транспортного налога включает отчетный период. Согласно п.2 ст.360 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй и третий кварталы. Учитывая, что транспортный налог относится к региональным обязательным платежам, НК РФ предоставляет право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ не устанавливать отчетные периоды.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Порядок исчисления суммы транспортного налога зависит от категории налогоплательщиков. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

В течение налогового периода налогоплательщики - организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если налоговыми законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают оставшуюся сумму налога.

По истечении налогового периода налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Если налог уплачивается авансовыми платежами, то такие налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, получаемых от органов государственной регистрации транспортных средств на территории Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. По условиям пункта 6 статьи 58 НК РФ уплатить налог необходимо в течение месяца со дня получения налогового уведомления, если иной срок уплаты не указан непосредственно в этом уведомлении. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, налогоплательщик вправе подать в ИФНС заявление об уточнении платежа.

С 1 января 2014 г. исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

·     1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

·     1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

·     1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

·     2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

·     3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

·     3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

 

При этом исчисление сроков, указанных выше, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется Минпромторгом РФ. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга РФ в сети «Интернет».

Физические лица, уплачивают налог не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Кроме того, в субъектах могут быть предусмотрены льготы по уплате транспортного налога для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, в Москве предусматриваются некоторые льготы налогоплательщикам транспортного налога. От уплаты налога освобождаются такие лица:

·     организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);

·     ветераны ВОВ, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

·     инвалиды I и II групп - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

·     другие налогоплательщики.

 

Организации, которые являются плательщиками транспортного налога, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию по этому налогу. Декларация имеет определенную форму, утвержденную Министерством финансов РФ. Организации в течение налогового периода исчисляют и перечисляют авансовые платежи по налогу. По истечении каждого отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств предоставляется налоговый расчет по авансовым платежам транспортного налога.

По окончании каждого отчетного периода отчетность по транспортному налогу представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По окончании налогового периода отчетность по транспортному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, например, по окончании третьего квартала 2008 года организация, признаваемая налогоплательщиком транспортного налога, должна предоставить в налоговый орган не позднее 31 октября 2008 года налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу.

 

Вопрос 4. Земельный налог.

 

Плательщиками налога на землю признаются юридические и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом надо иметь в виду, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Арендаторам земельных угодий необходимо вовремя пролонгировать или перезаключить договор аренды. В противном случае арендатор может стать налогоплательщиком.

С 1 января 2007 года по условиям статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В этой же статье представлен перечень объектов, которые не признаются объектом налогообложения. К таковым объектам относятся:

1)       земельные участки, изъятые из оборота по законодательству РФ;

2)       земельные участки, ограниченные в обороте по причинам:

·     заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ;

·     включены в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

·     предоставлены для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

·     заняты водными объектами, находящимися в государственной собственности в составе водного фонда.

 

3)       земельные участки из состава земель лесного фонда.

 

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость признанных земельных участков. В свою очередь кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ и чем она выше, тем больше сумма налога.

Кадастровая оценка земли – это определение стоимости, рассчитанной по определенной методике, и занесенную в кадастровое дело данного участка. Кадастровая стоимость может быть только для земельного участка, который учтен в земельном кадастре. На практике кадастровая стоимость земельного участка и его рыночная стоимость, как правило, не совпадают, и тем более, не совпадают с ценой продажи.

Кадастровая оценка земельного участка осуществляется методами массовой оценки стоимости, установленными и утвержденными в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки. Государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом:

·     уровня рыночных цен, ставок арендной платы за земельные участки в границах поселений (принимаются во внимание как застроенные, так и незастроенные земельные участки) и иной информации об объектах недвижимости;

·     площади земельного участка;

·     вида территориальной зоны и вида функционального (разрешенного) использования земельного участка;

·     факторов местоположения и окружающей среды.

 

Результатом кадастровой оценки является кадастровая стоимость земли оценочной зоны. Данная стоимость определяется как рыночная стоимость единицы площади типичного для данной зоны земельного участка, установленная по уровню текущих рыночных цен на аналогичные земельные участки.

На стоимость земель влияют характеристики объектов недвижимости, расположенных на соответствующих земельных участках, место расположения, соседство, экология, обременения и ограничения, физические характеристики грунтов и многие другие факторы.

Кадастровая оценка проводится одновременно по всем землям административно-территориального образования. Показатели кадастровой стоимости не должны превышать уровня рыночных цен или предельных значений базовой стоимости на земельные участки аналогичного целевого использования, устанавливаемые органами власти субъекта Федерации по оценочно-территориальным зонам, различным городам и поселкам.

Рыночная оценка единичных земельных участков городских земель, с одной стороны, основывается на их кадастровой стоимости, а с другой стороны, предполагает проведение специфического рыночного анализа для каждого конкретного участка. Она учитывает целевое использование земельного участка, конъюнктуру рынка, количественные характеристики оцениваемой земли. Сложность рыночной оценки во многом обусловлена уникальным, присущим только оцениваемому участку местоположением, а также необходимостью установления и учета ценообразующих факторов для каждого конкретного вида использования земель.

При определении налоговой базы существуют установленные НК РФ правила. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований определяется по каждому муниципальному образованию пропорциональная указанной доле земельного участка. Если земельный участок, в отношении которого налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой доле.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. А физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о своем земельном участке. Остальным физическим лицам, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Для отдельных категорий граждан существуют некоторые особенности при определении налоговой базы. Она уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности:

1)       Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2)       инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3)       инвалидов с детства;

4)       ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5)       физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки и других категорий граждан РФ.

 

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму может осуществляться только на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых физическими лицами в налоговый орган по месту нахождения земельного участка в порядке, который устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

По условиям статьи 393 НУ РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами с 1 января 2008 года для организаций и предпринимателей признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Необходимо отметить, что представительные органы муниципальных образований могут воспользоваться своим правом и не устанавливать отчетный период.

Установление налоговых ставок для земельного налога тоже является компетенцией органов муниципальных образований. Однако условиями статьи 394 НК РФ ставки не могут превышать определенный уровень, а именно:

1)       0,3 процента в отношении земельных участков:

·     отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

·     занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

·     приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

 

2)       1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

 

Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога. Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются по видам угодий - пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища.

Устанавливая ставки земельного налога, местные органы могут использовать корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор местонахождения земельного участка.

Налоговые льготы по земельному налогу предусмотрены в статье 395 НК РФ. Перечень льготников в настоящее время не так уж велик, состоит из семи пунктов, поэтому приводится здесь почти дословно. Освобождаются от налогообложения:

1)       организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2)       организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3)       религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4)       физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

5)       а также другие категории организаций и физических лиц.

 

Существует определенный порядок исчисления суммы земельного налога и его уплаты в бюджет, предусмотренный условиями 31 главы НК РФ. В большинстве случаев сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. То есть основными элементами для исчисления налога являются – налоговая база и ставка. Следовательно, можно применить формулу. Формула исчисления земельного налога:

 

ЗН = Бн × С × К ,

 

где

Бн – налоговая база (кадастровая стоимость);

С – ставка земельного налога по каждой категории земель, имеющихся у владельца;

К – коэффициент корректировки ставки земельного налога.

 

Пример. Фирме предоставлен земельный участок для производственных целей, кадастровая стоимость которого 10 000 000 руб. Налоговая ставка органами муниципального образования установлена по указанной категории земель в размере 1,5 процента. Тогда сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит: 10 000 000 руб. x 1,5% = 150 000 руб.

 

Организации и предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Для налогоплательщиков - физических лиц сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами.

В некоторых случаях предусматриваются авансовые платежи. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных.

В том случае, если налогоплательщик перечислял в бюджет авансовые суммы, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок либо его долю, исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом пропорции, определяемой как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом необходимо учесть, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Исключение из этих правил составляют случаи наследования. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Для надлежащего исчисления суммы налога органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Важным элементом в формуле исчисления земельного налога является коэффициент корректировки ставки земельного налога. В статье 396 НК РФ с января 2008 года предусмотрено несколько коэффициентов.

Коэффициент 2 применяется:

·     в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

·     в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

 

Коэффициент 4 применяется:

·     в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

 

Надо учитывать, что на практике нередки случаи, когда объекты строительства сдаются строительными организациями ранее трехлетнего срока. При этом сумма налога, уплаченного за этот период с коэффициентом 2 сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Все платежи по налогу на землю подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с условиями статьи 398 НК РФ налоговую декларацию по налогу на землю сдают юридические лица и предприниматели, использующие принадлежащие им земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода. Декларации предоставляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Существует определенная форма налоговой декларации по земельному налогу, которая утверждена Министерством финансов РФ. В том случае, если эти налогоплательщики должны перечислять в бюджет авансовые платежи, то они дополнительно по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу так же утверждается Минфином РФ.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

Вопросы для самопроверки:

1.       Перечислите плательщиков налога на прибыль организаций.

2.       Как устанавливается объект налогообложения по налогу на прибыль организаций?

3.       От чего зависит величина налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

4.       Приведите классификацию доходов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

5.       Приведите группировку расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

6.       Сформулируйте методы и порядок расчета сумм амортизации.

7.       Каковы ставки налога на прибыль организаций?

8.       Определите налоговый период и отчетные периоды по налогу на прибыль организаций.

9.       Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

10.  Какие сроки уплаты налога на прибыль организаций предусматривает НК РФ?

11.  Перечислите плательщиков транспортного налога.

12.  Что является объектом обложения транспортным налогом?

13.  Что является налоговой базой для исчисления транспортного налога?

14.  Каковы ставки транспортного налога?

15.  Каковы сроки и порядок уплаты транспортного налога?

16.  Кому предоставляются льготы по транспортному налогу?

17.  Перечислите плательщиков налога на имущество организаций.

18.  Назовите объекты обложения налогом на имущество организаций.

19.  Какова налоговая база налога на имущество организаций?

20.  Какова методика расчета среднегодовой стоимости имущества?

21.  Кому предоставляются льготы по налогу на имущество организаций?

22.  Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

23.  Как исчисляется сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций?

24.  В какие сроки представляется налоговая декларация по итогам налогового периода?

25.  Как устанавливается кадастровая стоимость земельных участков?

26.  От чего зависит размер земельного налога?

27.  Перечислите плательщиков налога на землю.

28.  Что является объектом обложения налогом на землю?

29.  Какие льготы для организаций существуют при взимании платы на землю?

30.  Какие льготы для физических лиц существуют при взимании платы на землю?

31.  Каковы особенности обложения земель сельскохозяйственного назначения?

32.  Каковы особенности обложения земель несельскохозяйственного назначения?

 

Тема 4. Налоги на заработную плату

 

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение теоретических знаний о налогах на заработную плату, определить их место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов их экономическая сущность. По каждому виду налогов на заработную плату раскрываются их основные элементы, порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки и порядок их уплаты, формы налоговой отчетности.

 

Прикладные задачи изучения данной темы для каждого вида налога или сбора:

·     ознакомление с теоретическими основами налога;

·     изучение структуры и элементарного состава налога;

·     определение особенностей исчисления и уплаты налога;

·     погрузиться в процесс изучения налогового законодательства;

·     изучение порядка взаимодействия с налоговыми органами по поводу данного налога.

 

В результате успешного изучения темы Вы

получите представление о:

·     различных элементах, составляющих тот или иной вид налога и сбора;

·     особенностях налогового учета по налогу;

·     сложностях и дискуссионных вопросах, возникающих при исчислении налога;

 

будете знать:

·     роль и значение налога в экономике;

·     особенности метода взимания налога;

·     порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

 

приобретете следующие профессиональные компетенции:

·     способность определять объекты налогообложения;

·     умение исчислять налоговые базы и применять ставки;

·     способность самостоятельно рассчитать исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;

·     умение формировать налоговую отчетность и уплачивать налог в бюджет.

 

Вопросы темы:

1.  Налог на доходы физических лиц.

2.  Страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования.

 

Вопрос 1. Налог на доходы физических лиц.

 

Налогообложение доходов физических лиц используется практически всеми государствами. Однако существующие в мировой практике подходы к определению критериев обложения, категорий налогоплательщиков, налоговой базы, ставок, предоставления льгот значительно отличаются.

В России первый указ о подоходном налоге с физических лиц был принят в 1916 г. Революционные события 1917 г. фактически отменили этот налог, но в 1918 г. он был введен вновь.

В СССР существовал подоходный налог и действовал принцип обложения месячных доходов. Так, в 1922 г. был введен подоходно-поимущественный налог. В 1923 г. он стал взиматься с рабочих и служащих, получающих зарплату выше предельного разряда тарифной сетки. В 1924 г. этот налог был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам налогоплательщиков. В 1926 г. в Положение о подоходном налоге были внесены существенные изменения, установлена единая система прогрессивного налогообложения для всех категорий налогоплательщиков.

В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. все плательщики подоходного налога были распределены на несколько групп, для каждой из которых устанавливались порядок обложения, ставки налога, скидки и льготы.

В Российской Федерации основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Плательщиками налога признавались граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства. Это определение плательщиков подоходного налога действовало до 1 января 2001 г.

Ставки подоходного налога с физических лиц часто изменялись, неизменной оставалась только минимальная ставка в размере 12 %.

С 1 января 2001 г. появилось новое название налога — «налог на доходы физических лиц», заменившее прежнее наименование «подоходный налог».

Налогоплательщики.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

·     физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

·     физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

 

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за пределы РФ.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

·     от источников в РФ и за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

·     от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

 

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

В гл. 23 НК РФ приведены особенности исчисления и уплаты НДФЛ при:

·     определении налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

·     определении налоговой базы по договорам страхования;

·     определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

·     уплате НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации;

·     определении налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

·     определении доходов отдельных категорий иностранных граждан;

·     определении налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

·     определении налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды;

·     определении налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

·     определении налоговой базы по операциям займа ценными бумагами;

·     определении налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества.

 

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1.  Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей, за исключением:

·     материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

·     материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

·     материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях перекредитования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

 

Материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом;

 

2.  Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3.  Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

 

Пример 1.

За январь 2013 г. работнику организации начислено в счет оплаты труда 3500 руб. В счет заработной платы работнику был передан мобильный телефон по этой же цене. Рыночная стоимость данного телефона с учетом НДС составила 3500 руб.

Определить сумму НДФЛ к уплате в бюджет.

 

Решение:

3500 руб. × 13 % = 455 руб.

 

Пример 2.

Налогоплательщиком совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг.

10 апреля 2013 г. приобретен пакет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), за 1 000 000 руб. 24 апреля 2013 г. этот пакет реализован за 1 040 000 руб. Расходы по приобретению и хранению ценных бумаг составили 5000 руб.

1 040 000 руб. – 1 000 000 руб. – 5000 руб. = 35 000 руб. — доход, полученный по сделке.

11 апреля 2013 г. приобретен пакет других ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, за 250 000 руб. Расходы по его приобретению составили 500 руб. 25 апреля 2013 г. этот пакет был продан за 220 000 руб. Расходы по реализации и хранению ценных бумаг составили 1000 руб.

220 000 руб. – 250 000 руб. – 500 руб. – 1000 руб. = –31 500 руб. — убыток, полученный по второй сделке.

Данные операции совершены по одной категории ценных бумаг, поэтому доход будет определяться по совокупности сделок.

35 000 руб. – 31 500 руб. = 3500 руб. — налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг в апреле 2013 г. Суммарная налоговая база определяется по окончании налогового периода (календарного года).

 

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению определены в ст. 217 НК РФ.

Налоговые вычеты (ст. 218–221 НК РФ).

При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В табл. 1 приведены стандартные вычеты.

 

Таблица 1.

 

Стандартные вычеты

 

 

Одновременно это означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права на несколько вычетов применяется максимальный из них.

Если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода налогоплательщик может получить их перерасчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

 

Социальные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1.  в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2.  в сумме, уплаченной:

·     налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 руб.;

·     налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

 

3.  в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками. При применении социального налогового вычета на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии;

4.  в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу (в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных НК РФ; с 1 января 2009 г. в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных взносов в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных НК РФ.

 

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию.

Социальный налоговый вычет, предусмотренный п. 4, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту), если расходы налогоплательщика в соответствии с п. 4 документально подтверждены и взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались работодателем из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, а также на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. (с 1 января 2009 г. — не более 120 000 руб.) в налоговом периоде.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения или уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.

Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов или уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателя.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

 

Имущественные налоговые вычеты.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1.  Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, долей в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:

·     жилой недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

·     иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

 

Вместо получения этого вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих этой доли;

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними;

Этот вычет не применяются в отношении доходов, полученных:

·     от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

·     от реализации ценных бумаг.

 

2.  Имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

3.  Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости.

 

Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение этого вычета в размере менее его предельной суммы, остаток до полного его использования может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости.

Этот вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку жилой недвижимости возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенной строительством жилой недвижимости.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

·     договор о приобретении жилой недвижимости, подтверждающий право собственности налогоплательщика на нее;

·     договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства;

·     документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, на котором расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

·     свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилой недвижимости в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

·     решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилой недвижимости в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

·     документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

 

4.  Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилой недвижимости, а так же на перекредитование.

 

Этот вычет предоставляется только в отношении одного объекта недвижиомтси в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение вычета при приобретении жилой недвижимости, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественные вычеты, при приобретении жилой недвижимости и уплате процентов не предоставляются в части расходов, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Право на получение имущественных вычетов при приобретении жилой недвижимости и уплате процентов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение жилой недвижимости в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).

Имущественные вычеты предоставляются либо при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю, при условии подтверждения права вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС РФ.

 

Пример 1.

Семья, проживающая в городе Архангельске, состоит из 4 человек. Она продала квартиру за 2 000 000 руб. Квартира находится в общей долевой собственности, доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет 2 года.

Определить сумму имущественного налогового вычета по НДФЛ для каждого налогоплательщика — члена семьи.

 

Решение:

2 000 000 руб. / 4 = 500 000 руб. — сумма дохода каждого из продавцов — членов семьи.

 

При определении размера налоговой базы каждый налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, так как сумма дохода от продажи его доли квартиры не превысила 1 000 000 руб.

 

Пример 2.

В мае 2013 г. Назаров А. С. продал за 350 000 руб. гараж, который находился в его собственности 1 год.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества (гаража), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 250 000 руб.

После представления Назаровым А.С. налоговой декларации по НДФЛ по итогам 2013 г. налоговый орган предоставит ему налоговый вычет на доход в размере 250 000 руб. и исчислит налог на сумму:

 

(350 000 руб. – 250 000 руб.) × 13 % = 1300 руб.

 

Профессиональные налоговые вычеты.

Право на этот вычет имеют индивидуальные предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве предпринимателей, вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной предпринимателем:

·     налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

·     налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

 

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 2).

 

Таблица 2.

 

Расходы налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения

 

 

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

 

Дата фактического получения дохода.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

·     выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;

·     передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

·     уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

 

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

 

Налоговые ставки.

Статья 224 НК РФ устанавливает четыре вида налоговых ставок, по которым облагаются те или иные виды доходов.

1.  Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются ставки, приведенные ниже.

2.  Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении:

·     стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;

·     процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ), действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 % годовых;

·     суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2 / 3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

·     суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

·     в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК) (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным КПК средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного КПК или ассоциированных членов сельскохозяйственного КПК, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

 

Пример.

5 сентября 2012 г. работнику организации выдан заем в сумме 50 000 руб. Срок возврата займа — 5 октября 2012 г. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи заемных средств — 8,25 % годовых.

Определить НДФЛ с материальной выгоды, возникшей за счет экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

 

Решение:

 

50 000 руб. × 2/3 × 8,25 % × 35 % × 30 дней / 365 дней = 79,11 руб.

 

3.  Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

·     в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %;

·     от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

·     от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

·     от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

 

4.  Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении:

·     доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

·     доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

 

Порядок исчисления налога.

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Российские организации, предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налог с доходов адвокатов удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

·     физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

·     нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

 

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога.

Общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности или занятия частной практикой за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

·     за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

·     за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

·     за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

 

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления указанных видов деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных или домашних нужд. Порядок уплаты налога.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном НК РФ.

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц.

Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

 

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога.

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

·     физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

·     физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

·     физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;

·     физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

·     физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

 

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

·     первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога;

·     второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

 

Налоговая декларация.

Налоговую декларацию представляют те физ. лица, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представления налоговой декларации, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в установленном порядке.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

 

Устранение двойного налогообложения.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение 1 года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога.

 

Задача 1.

Физическое лицо (гражданин Сидоров С.С.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 19 лет и дочь в возрасте 17 лет.

1.  За январь — декабрь 2012 г. Сидорову С.С. начислена зарплата в размере 50 000 руб. в месяц.

2.  За январь 2012 г. Сидорову С.С. начислен доход по договору гражданско-правового характера на основном месте работы в размере 10 000 руб.

3.  В феврале 2012 г. Сидоров С.С. получил приз в размере 20 000 руб. при участии в розыгрыше при рекламе товаров.

4.  В марте 2012 г. Сидоровым С.С. получен доход в размере 100 000 руб. от продажи гаража, находившегося в его собственности 3 года.

5.  В марте 2012 г. Сидоровым С.С. получен гонорар за проданную картину, написанную на досуге, — 25 000 руб. (профессиональный вычет — 30 %).

6.  В июле 2012 г. Сидоров С.С. заплатил за обучение сына в институте на заочной форме обучения - 15 000 руб.

 

Задание. Определите сумму НДФЛ за налоговый период 2012 г., подлежащую внесению в бюджет.

 

Решение:

{(50 000 руб. – 1400 руб.) × 5 мес. + (50 000 руб. × 7 мес.)} × 13 % = 77090 руб. – сумма НДФЛ за год по зарплате с учетом вычета на одного ребенка;

10 000 руб. × 13 % = 1300 руб. – сумма НДФЛ с дохода по договору гражданско-правового характера;

(20 000 руб. – 4000 руб.) × 35 % = 5600 руб. – сумма НДФЛ с материальной выгоды от приза при участии в розыгрыше при рекламе товаров;

{25 000 руб. – (25 000 руб. × 30 %)} × 13 % = 2275 руб. – сумма НДФЛ с гонорара за проданную картину с учетом профессионального вычета;

77 090 руб. + 1300 руб. + 5600 руб. + 2275 руб. = 86 265 руб. – общая сумма НДФЛ.

 

Ответ: 86 265 руб.

 

Задача 2.

В сентябре 2012 г. Иванов В. А. внес в кассу детской спортивной школы благотворительный взнос в размере 1 000 000 руб. Деньги были направлены на нужды детской спортивной команды. Годовой заработок Иванова В. А. составил 3 000 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог на доходы физических лиц в размере 13 %.

 

Задание. Определите сумму НДФЛ с учетом социального налогового вычета, которую Иванов В. А. обязан заплатить в бюджет.

 

Решение:

 

(3 000 000 руб. – 3 000 000 руб. × 25 %) × 13 % = 292 500 руб.

 

Ответ: 292 500 руб.

 

Задача 3.

Физическое лицо (граждан Дементьев А.В.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и занимается предпринимательской деятельностью.

1.  За январь — декабрь 2012 г. Дементьеву А. В. начислена зарплата в размере 8000 руб. в месяц.

2.  За июнь 2012 г. Дементьевым А. В. получен доход от предпринимательской деятельности в размере 90 000 руб., при этом документально подтвержденные расходы составили 60 000 руб.

 

Задание. Определите сумму НДФЛ за январь — декабрь 2012 г., подлежащую внесению в бюджет, а также величину налоговых вычетов, которые налогоплательщик получит по итогам налогового периода.

 

Решение:

(8000 руб. × 12 × 13 % = 12 480 руб. – сумма НДФЛ за год с начисленной зарплаты.

90 000 руб. – 60 000 руб. = 30 000 руб. – разница между доходами и расходами.

30 000 руб. × 13 % = 3900 руб.- сумма НДФЛ с дохода от предпринимательской деятельности за вычетом расходов.

12480 руб. + 3900 руб. = 16 380 руб. – общая сумма налога.

 

Ответ: 16 380 руб.; 60 000 руб.

 

Вопрос 2. Страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования.

 

С 1 января 2010 г. утратила силу гл. 24 НК РФ. С этого времени все отношения по уплате страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ, ФСС, ФОМС РФ и его территориальные отделения регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Плательщиков страховых взносов можно разделить на две категории:

1.  Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели). К данной категории относятся:

·     организации;

·     индивидуальные предприниматели;

·     физические лица, не признаваемые предпринимателями.

 

2.  Лица, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, — индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Например:

Индивидуальные предприниматели также платят страховые взносы за себя. Однако эти взносы они перечисляют в фиксированной сумме. Для ее расчета не нужно определять объект обложения и базу (ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ).

Это относится также к адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой. Но если они используют наемный труд, то на выплаты своим работникам должны начислять страховые взносы так же, как организации и предприниматели - работодатели (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объектом обложения для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

·     по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

·     по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

 

Не относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Начиная с 2012 г. введена новая категория застрахованных лиц. На нее распространяется только обязательное пенсионное страхование. В эту категорию входят иностранные граждане и лица без гражданства, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

а)       имеют статус временно пребывающих на территории РФ;

б)       заключили:

·     трудовой договор на неопределенный срок;

·     срочные трудовые договоры (один или несколько), общая продолжительность которых в течение календарного года не меньше шести месяцев.

 

База для начисления страховых взносов для работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей:

·     с 1 января 2011 года - 463 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

·     с 1 января 2012 года - 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);

·     с 1 января 2013 года - 568 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);

·     с 1 января 2014 года – 624 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. N 1101).

 

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для работодателей определены в ст. 9 ФЗ-212.

В базу для начисления страховых взносов также не включаются:

1)       в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;

2)       в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

 

Отчетные расчеты.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами по страховым взносам являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если компания была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Организация, созданная после начала календарного года и ликвидированная или реорганизованная до конца этого календарного года, признает расчетным периодом период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов обязаны исчислять ежемесячные обязательные платежи.

Уплачивать страховые взносы необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Авансовые платежи по страховым взносам рассчитывают, исходя из сумм, начисленных за соответствующий расчетный (отчетный) период. При этом датой осуществления выплат и иных вознаграждений признается:

·     день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам;

·     день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица — для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

 

Тарифы страховых взносов в 2012 и 2015 году

 

Тарифы страховых взносов на обязательное страхование

 

 

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

 

 

Например:

В 2013 г. руководителю предприятия «Северный берег» Иванову И. И. ежемесячно начисляют 80 000 руб., а его сотруднице Петровой П. П. – 8 000 руб. Тарифы страховых взносов составляют: в ПФР — 22 %, ФСС — 2,9 %, Федеральный фонд ОМС — 5,1 %, территориальные фонды ОМС — 0,0 % (всего — 30 %).

В 2013 году в отношении каждого физического лица база для начисления страховых взносов в ПФР устанавливается в сумме, не превышающей 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Если сумма превысила 568 000 руб. – ставка 10%.

 

Задание. Определите суммы страховых взносов, начисляемые на зарплату у Иванова и Петровой.

 

Решение:

80 000 руб. х 7 мес. + 8 000 руб. = 568 000 руб. – база для исчисления страховых взносов по ставке 22% у Иванова;

80 000 х 12 мес. = 960 000 руб. – годовой доход Иванова;

960 000 – 568 000 = 392 000 руб. - база для исчисления страховых взносов по ставке 10% у Иванова;

392 000 х 10% = 39 200 руб.

568 000 руб. х 22% = 124 960 руб. – сумма страховых взносов в ПФР у Иванова;

568 000 руб. х 2,9% = 16 472 руб. – сумма страховых взносов в ФСС у Иванова;

568 000 руб. х 5,1% = 28 968 руб. – сумма страховых взносов в федеральный ФОМС у Иванова;

124 960 + 16 472 + 28 968 + 39 200 = 209 600 руб. – общая сумма страховых взносов у Иванова;

8 000 х 12 = 96 000 руб. – база у Петровой;

96 0000 х 22% = 21 120 руб.

96 0000 х 2,9 % = 2 784 руб.

96 0000 х 5,1 % = 4 896 руб.

21 120 + 2 784 + 4 896 = 28 800 руб. – страховые взносы у Петровой.

 

Ответ: 209 600 руб., 28 800 руб.

 

Стоимость страхового года.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Уплачивают страховые взносы исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

В 2013 году действовали следующие тарифы для платежей:

 

 

На 2013 год стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет:

·     в Пенсионный фонд — 32479,20 руб. (2 × 5205 руб. × 26% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 24984 руб. (5205 × 20% × 12 мес.), на накопительную 7495,20 руб. (5205 × 6% × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (32479,20) уплачивается на страховую часть;

·     в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3185,46 рубля (5205 руб. × 5.1% × 12 мес.);

·     в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2012 году взносы не платятся.

 

Всего: 35664,66 руб.

 

С 1 января 2014 г. изменен порядок определения фиксированного размера пенсионных взносов для предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР самозанятыми гражданами за себя, теперь определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов пороговую сумму в 300 тыс. руб.

Если доходы плательщика взносов за расчетный период не превышают указанную сумму, то в ПФР необходимо перечислить фиксированный платеж.

В 2014 г. его размер составляет 17 328 руб. 48 коп.

Расчет платежа:

 

МРОТ (действующий на начало 2014 г.) x 12 x 26 % ,

 

где

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы. С 1 января 2014 г. планируется установить МРОТ в сумме 5554 руб. в месяц;

26 процентов - тариф пенсионных взносов, установленный п. 1 ч. 2 ст. 12 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

 

Если доходы плательщика взносов за расчетный период превысят 300 тыс. руб., то в ПФР необходимо будет перечислить указанный фиксированный платеж плюс 1 % от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Обратим внимание, что общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых за себя плательщиками, доход которых превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной. Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа (26 процентов).

В 2014 г. указанная предельная величина составляет 138 627 руб. 84 коп. (с учетом планируемого МРОТ - 5554 руб. в месяц).

Размер дохода плательщика взносов будет определяться по правилам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик (общий режим, ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН). Если применяется несколько режимов налогообложения, то доходы от деятельности следует суммировать.

Необходимо отметить, что органы ПФР будут сопоставлять величину поступивших от предпринимателей и иных самозанятых лиц платежей с величиной их дохода. Информацию о доходах в ПФР будут передавать налоговые органы. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля. Если суммы поступивших платежей пенсионных взносов не будут соответствовать сведениям о доходах, то есть будут уплачены в меньшем размере, чем следует, то органы ПФР направят таким самозанятым лицам требование об уплате недоимки, пеней и штрафов.

Если же плательщик взносов не представит налоговую отчетность в инспекцию до окончания расчетного периода, и в связи с этим у органов ПФР не будет информации о доходах такого лица, то взносы за соответствующий расчетный период будут взысканы в фиксированном размере - исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного размера МРОТ и страхового тарифа.

Взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают только за самих себя. С выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам уплачиваются страховые взносы на обязательное страхование, которые рассчитываются исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц.

Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

 

Уплата.

Уплата фиксированных страховых взносов ИП - не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС.

Следует отметить, что фиксированный платеж, как и ранее, перечисляется не позднее 31 декабря текущего расчетного периода. Сумму взносов, исчисленную с дохода, превышающего 300 тыс. руб., необходимо будет уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Она направляется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, которые определяются пропорционально тарифам, установленным п. 2.1 ст. 22 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

 

Отчетность.

С 2013 года отчетность для ИП не предусмотрена.

 

Вопросы для самопроверки:

1.       Перечислите плательщиков НДФЛ.

2.       Как устанавливается объект налогообложения по НДФЛ?

3.       От чего зависит величина налоговой базы по НДФЛ?

4.       Приведите примеры освобождения от уплаты НДФЛ.

5.       Приведите примеры стандартных налоговых вычетов.

6.       Приведите примеры социальных налоговых вычетов.

7.       Каковы ставки налога на доходы физических лиц?

8.       Определите налоговый период по НДФЛ.

9.       Каков порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ?

10.  Какие сроки уплаты НДФЛ предусматривает НК РФ?

11.  Перечислите плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

12.  Как устанавливается объект исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

13.  От чего зависит величина страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

14.  Приведите примеры освобождения от уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

15.  Каковы тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

16.  Определите расчетный период по страховым взносам в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

 

Тема 5. Ресурсные налоги и сборы с организаций

 

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение теоретических знаний о ресурсных налогах, определить их место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов их экономическая сущность. По каждому виду налогов их основные элементы, порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки и порядок их уплаты, формы налоговой отчетности.

 

Прикладные задачи изучения данной темы для каждого вида налога или сбора:

·     ознакомление с теоретическими основами налога;

·     изучение структуры и элементарного состава налога;

·     определение особенностей исчисления и уплаты налога;

·     погрузиться в процесс изучения налогового законодательства;

·     изучение порядка взаимодействия с налоговыми органами по поводу данного налога.

 

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

·     различных элементах, составляющих тот или иной вид налога и сбора;

·     особенностях налогового учета по налогу;

·     сложностях и дискуссионных вопросах, возникающих при исчислении налога;

 

будете знать:

·     роль и значение налога в экономике;

·     особенности метода взимания налога;

·     порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

 

приобретете следующие профессиональные компетенции:

·     способность определять объекты налогообложения;

·     умение исчислять налоговые базы и применять ставки;

·     способность самостоятельно рассчитать исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;

·     умение формировать налоговую отчетность и уплачивать налог в бюджет.

 

Вопросы темы:

1.  Налог на добычу полезных ископаемых.

2.  Водный налог.

3.  Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

 

Вопрос 1. Налог на добычу полезных ископаемых.

 

Порядок определения отдельных элементов налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), предусмотренный в главе 26 НК РФ по многим аспектам переплетается с условиями Закона РФ от 21.02.1992 года № 2395-1 «О недрах».

Согласно статье 334 НК РФ плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Законом о недрах, статус пользователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления в силу соглашения о разделе продукции.

Нередко на практике складываются ситуации, когда полезные ископаемые добываются в рамках осуществления совместной деятельности или для фактического выполнения работ по добыче привлекаются подрядчики. Плательщиком НДПИ в таком случае является лицо, которому выдана лицензия на право пользования недрами. Именно оно должно вести учет количества добытого полезного ископаемого, исчислять и уплачивать налог, а также представлять налоговую декларацию.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Для этого организации и предприниматели должны быть зарегистрированы в качестве плательщиков налога.

Если полезные ископаемые добываются на территории России, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Это территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

В том случае, если же добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне России, а также за пределами России, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией или арендуемой у иностранных государств, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ происходит по месту нахождения организации (месту жительства физического лица).

Когда налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта РФ, постановка на учет осуществляется только в одном налоговом органе.

Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в пункте 1 статьи 336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:

·     добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;

·     извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;

·     добытые из недр за пределами территории России (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

 

К полезным ископаемым в частности относятся:

1.  антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2.  торф;

3.  углеводородное сырье:

·     нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

·     газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

·     газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

·     газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

 

4.  товарные руды:

·     черных металлов (железо, марганец, хром);

·     цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

·     редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

·     многокомпонентные комплексные руды.

 

Более подробный список приведен в статье 337 НК РФ.

Полезное ископаемое, добытое из недр на лицензионном участке, признается объектом налогообложения вне зависимости от вида пользования недрами, указанного в лицензии. Так, если полезное ископаемое добыто при пользовании недрами на основании лицензии только на поиск и оценку месторождений (только на строительство и эксплуатацию подземных сооружений), оно подлежит налогообложению. Если лицензия на право пользования недрами отсутствует, добытое полезное ископаемое не является объектом налогообложения.

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, являются самостоятельным объектом налогообложения, только если на их использование выдана отдельная лицензия в соответствии с Законом о недрах. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь), подлежат налогообложению, если использование последних выделено в отдельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

По условиям статьи 337 НК РФ полезное ископаемое - это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту. Если для отдельного добытого полезного ископаемого такие стандарты отсутствуют, то применяется стандарт организации (предприятия).

Следовательно, можно сделать вывод, что для налогообложения значение имеет не производство продукции, соответствующей какому-либо стандарту, а извлечение из недр минерального сырья, содержащего (потенциально) такую продукцию. Минеральное сырье может быть реализовано без проведения каких-либо операций по производству из него соответствующей продукции — объект налогообложения тем не менее возникнет.

Не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности, то есть продукция, полученная в результате дальнейшей переработки. Например, бензин и другие нефтепродукты, аффинированный (химически чистый) металл, известь и другое.

Согласно условиям статьи 341 НК РФ налоговый период для НДПИ — один календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Как уже упоминалось, уплата налога осуществляется на территории того субъекта или субъектов РФ, где налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по представлению декларации возникает у налогоплательщика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых.

Налоговая база по НДПИ — это стоимость добытых полезных ископаемых. Такая позиция не относится к добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При их добыче налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Это следует из статьи 338 НК РФ.

Таким образом, формирование налоговой базы по НДПИ осуществляется по двум направлениям: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.

Методы определения количества добытого ископаемого. При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается то количество полезных ископаемых, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Комплекс технологических операций устанавливается в техническом проекте разработки конкретного месторождения полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод — это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому. Косвенный метод — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Конкретный метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит. Единственное исключение из правила — это внесение корректив в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При применении прямого метода по условиям пункта 3 статьи 339 НК РФ налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого — это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Необходимо учесть, что нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ), облагаются по налоговой ставке 0% (руб.).

Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений. Это означает, что если, например, количество фактических потерь рассчитывается ежеквартально, то в налоговом периоде, когда они были определены, они будут в полном объеме учтены и в целях налогообложения. Причем независимо от того, относятся они к другим налоговым периодам в пределах соответствующего квартала или нет.

В НК РФ установлены различные налоговые ставки в зависимости от вида полезного ископаемого. Например:

·     при добыче калийных солей налогообложение осуществляется по ставке 3,8%;

·     торфа, угля каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд 4,0%;

·     4,8% - руд черных металлов;

·     5,5% - сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов;

·     6,0% - горнорудного неметаллического сырья;

·     6,5% - концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);

·     7,5% - минеральных вод;

·     8,0% - руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

·     16,5% - углеводородного сырья.

 

При добыче некоторых полезных ископаемых устанавливается ставка 0%:

·     полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

·     попутного газа;

·     подземных вод, содержащих полезные ископаемые;

·     полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

·     полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

·     минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;

·     подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях;

·     нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр;

·     сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

 

При исчислении суммы налога необходимо учитывать определенные статьей 342 НК РФ коэффициенты:

·     коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц);

·     коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).

 

Все элементы налога на добычу полезных ископаемых с их характеристикой и ссылками на статьи действующего законодательства изложены в приведенной ниже таблице 3.

 

Таблица 3.

 

Налог на добычу полезных ископаемых

 

 

Вопрос 2. Водный налог.

 

Федеральный налог, установлен главой 25.2. Налогового Кодекса РФ.

 

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками водного признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

 

Объекты налогообложения.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1)       забор воды из водных объектов;

2)       использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3)       использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4)       использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

 

Не признаются объектами налогообложения:

1)       забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2)       забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3)       забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4)       забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5)       забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6)       использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7)       использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8)       использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9)       использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

10)  использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11)  использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12)  особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13)  забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14)  забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15)  использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

 

Налоговая база.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

1.  При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналепервичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

 

2.  При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

 

3.  При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4.  При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

 

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки установлены в ст. 333.12 НК РФ.

Порядок исчисления налога.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога.

Общая сумма налога, исчисленная, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

 

Вопрос 3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

 

Федеральный налог, установлен главой 25.1. НК РФ.

Плательщики сборов.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения.

Объектами обложения признаются:

·     объекты животного мира в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации;

·     объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

 

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сборов установлены ст. 333.3 НК РФ.

Порядок исчисления сборов.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов.

Плательщики сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира.

Плательщики сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных настоящей главой, - единовременного взноса.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам.

Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

·     плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

·     плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

 

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

Органы, выдающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора.

Формы представления сведений органами, выдающими в установленном порядке разрешения, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 

Вопросы для самопроверки:

1.       Перечислите плательщиков НДПИ.

2.       Как устанавливается объект налогообложения по НДПИ?

3.       От чего зависит величина налоговой базы по НДПИ?

4.       Каковы ставки НДПИ?

5.       Определите налоговый период по НДПИ.

6.       Каков порядок исчисления НДПИ?

7.       Перечислите плательщиков водного налога.

8.       Как устанавливается объект налогообложения по водному налогу?

9.       От чего зависит величина налоговой базы по водному налогу?

10.  Каковы ставки водного налога?

11.  Определите налоговый период по водному налогу.

12.  Каков порядок исчисления водного налога?

13.  Перечислите плательщиков сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

14.  Как устанавливается объект налогообложения по сборам за пользование объектами животного мира и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов?

15.  Приведите примеры ставок сборов за пользование объектами животного мира и сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов.

16.  Каков порядок исчисления налоговой базы по сборам за пользование объектами животного мира и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов?

17.  Какие сроки уплаты сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов предусматривает НК РФ?

 

Тема 6. Системы налогообложения организаций малого бизнеса

 

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение теоретических знаний о ресурсных налогах, определить их место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов их экономическая сущность. По каждому виду налогов их основные элементы, порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки и порядок их уплаты, формы налоговой отчетности.

 

Прикладные задачи изучения данной темы для каждого вида налога или сбора:

·     ознакомление с теоретическими основами налога;

·     изучение структуры и элементарного состава налога;

·     определение особенностей исчисления и уплаты налога;

·     погрузиться в процесс изучения налогового законодательства;

·     изучение порядка взаимодействия с налоговыми органами по поводу данного налога.

 

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

·     различных элементах, составляющих тот или иной вид налога и сбора;

·     особенностях налогового учета по налогу;

·     сложностях и дискуссионных вопросах, возникающих при исчислении налога;

 

будете знать:

·     роль и значение налога в экономике;

·     особенности метода взимания налога;

·     порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

 

приобретете следующие профессиональные компетенции:

·     способность определять объекты налогообложения;

·     умение исчислять налоговые базы и применять ставки;

·     способность самостоятельно рассчитать исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;

·     умение формировать налоговую отчетность и уплачивать налог в бюджет.

 

Вопросы темы:

1.  Упрощенная система налогообложения.

2.  Единый налог на вмененный доход.

 

Вопрос 1. Упрощенная система налогообложения.

 

По условиям статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

При этом необходимо отметить, что не все предприятия и предприниматели могут перейти на УСНО. Существует ряд различных ограничений, которые приведены в табл.4, к ним относятся:

 

Таблица 4.

Критерии, определяющие возможность перехода на УСНО

 

 

С 2013 года стоимостные критерии, приведенные в выше, подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, определяемый Минэкономразвития России. Коэффициенты - дефляторы на 2013 г. – 1; на 2014 г. – 1,067.

Помимо перечисленных ограничений существует закрытый перечень организаций, которые не вправе применять УСНО. После изменений с 1 января 2008 года в этом перечне перечислены следующие организации:

1.       организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2.       банки;

3.       страховщики;

4.       негосударственные пенсионные фонды;

5.       инвестиционные фонды;

6.       профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7.       ломбарды;

8.       организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9.       организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10.  нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11.  другие организации и предприниматели.

 

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения после подачи заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы.

Порядку перехода на УСН уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданная организация, зарегистрированный ИП подают заявление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет в налоговом органе.

Перейдя на УСНО, налогоплательщики должны помнить, что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

В том случае если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый налоговый период, налогоплательщик решил вернуться к общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий налоговый режим, уведомить налоговую службу по месту своей регистрации о своем решении, применив бланк уведомления соответствующей формы.

Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 60 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит ежегодной индексации.

При этом, налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен один из вышеназванных параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили ограничения, указанные выше.

 

Пример. Предприятие ООО «Сорока» потеряло право на применение упрощенной системы налогообложения в 25 июня 2008 года, т.к. величина полученного дохода составила 326,8 млн. рублей.

В этом случае:

1.  ООО «Сорока» считается перешедшим на общую систему налогообложения с 1 апреля 2008 года. С 1 апреля 2008 года организация должна начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданная организация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за все месяцы второго квартала 2008 года, взыскиваться не будут.

2.  До 15-го июля 2008 года ООО «Сорока» обязано сообщить в налоговую инспекцию по месту регистрации о переходе на общую систему налогообложения, применив специально разработанную форму уведомления - Форма № 26.2-5.

3.  При желании вновь перейти на упрощенку в следующем налоговом периоде предусматривается только с начала календарного года. Если следовать нашему примеру, то лишь в 2009 г., в период с 1 октября по 30 ноября, ООО «Сфинкс» вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2010г.

 

Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление о том, как исчисляется налог при различных налоговых базах.

Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения являются доходы. Прежде всего, необходимо определить, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима. Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

·     доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

·     внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

 

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, а также:

·     доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;

·     доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

 

В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 6 %.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый или отчетный период, уменьшают, но не более чем на 50% от налога, на суммы:

·     страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени;

·     выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

·     платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

 

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС РФ в фиксированном размере, без ограничения в 50%. Если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается.

 

Пример. Доходы индивидуального предпринимателя Сапожниковой Т.П., которая в качестве базы по единому налогу предприниматель выбрала доходы. составили:

·     за I квартал 2009 года - 200.000 рублей;

·     за I полугодие 2009 года - 500.000 рублей.

 

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составила:

·     за I квартал 2009 года - 4.000 рублей;

·     за I полугодие 2009 года - 16.500 рублей.

 

1.  Исчисленная сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал равна 12.000 рублей (200.000 х 6%).

Поскольку сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за I квартал 2009 г. (4.000 руб.) составила менее 50% от суммы авансового платежа по налогу (6.000 = 12.000 х 50%), то ИП Сапожникова вправе уменьшить авансовый платеж по единому налогу на всю сумму страховых взносов за I квартал.

Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за первый квартал, которую необходимо уплатить предприниматель не позднее 25 апреля 2009 года, равна 8.000 руб. (12.000-4.000).

 

2.  За полугодие сумма авансового платежа по единому налогу будет равна 30.000 рублей (500.000 х 6%).

Сумма авансового платежа по единому налогу, подлежащего уплате в бюджет не позднее 25 июля 2009 года, равна 7.000 рублей.

Расчет следующий: первоначально уменьшаем рассчитанную сумму авансового платежа на сумму пенсионных взносов, начисленных за I полугодие, не забывая о том, что вычет не может превышать 50% от исчисленной суммы единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), в нашем примере - пятнадцати тысяч рублей.

Соответственно, к вычету принимаем не фактически начисленные 16.500 руб. пенсионных взносов, а лишь предельно возможную сумму - 15.000 руб. Далее уменьшаем исчисленную сумму авансового платежа по полугодию на сумму уплаченного за I квартал авансового платежа. В итоге сумма к уплате составила 7.000 руб. (30.000-15.000-8.000).

 

Рассмотрим теперь вариант, когда объектом налогообложения единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Позиции доходов, указанные при определении налоговой базы, где объект налогообложения – доходы, имеет силу и для данной налоговой базы. А вот что же принимается в данном налоговом режиме в качестве расходов, необходимо дополнительно рассмотреть.

Существуют единые правила: расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты; расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода; расходы имеют те же нормативы, которые применяются при исчислении налога на прибыль.

Все пункты по статьям расходов перечислены в статье 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов». Здесь приводятся некоторые из них, наиболее распространенные для предпринимателей:

·     Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

·     Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

·     Материальные расходы.

·     Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

·     Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (считаем необходимым отметить, что в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые ИП уплачивает за себя).

·     Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком.

·     Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

·     Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

·     Расходы на командировки, в частности, на:

o  проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

o  наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

o  суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

o  оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

o  консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

o  а также другие виды расходов.

 

Перечень расходов является закрытым, поэтому налогоплательщики должны учитывать, что все остальные виды затрат не должны учитываться при определении единого налога. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В Москве действует пониженная ставка 10%, применяемая налогоплательщиками, осуществляющими следующие виды деятельности:

1)       обрабатывающие производства;

2)       управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3)       научные исследования и разработки;

4)       предоставление социальных услуг;

5)       деятельность в области спорта;

6)       растениеводство;

7)       животноводство;

8)       растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);

9)       предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.

 

Пониженная ставка применяется, если выручка от данного вида деятельности превышает 75% от всей выручки.

В налоговом режиме УСНО впервые начал применяться так называемый «минимальный налог». Минимальный налог - это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

Сумма минимального налога исчисляется как 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы от реализации и внереализационные доходы. Следовательно, если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога. Критерии применения минимального единого налога приведены на рис. 10.

 

 

Рис. 10. Исчисление минимального налога

 

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Рассмотрим расчет минимального налога на примере.

 

Пример. Дополним предыдущий пример следующими данными. Допустим, по результатам работы за девять месяцев 2009 года ООО «Росток» получило доход в сумме 900.000 рублей и понесло расходов в сумме 850.000 рублей. За 2009 год ООО «Росток» получило доходы в сумме 1.200.000 рублей и понесло расходов на сумму 1.130.000 рублей.

1.  Исчислим авансовый платеж за девять месяцев 2009 года и сумму налога, которую должен уплатить наш налогоплательщик по результатам 2009 года.

·     Налоговая база за девять месяцев 2009 года равна 50.000 рублей (900.000 - 850.000). Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ООО «Росток» должно уплатить по сроку 25 октября 2009 года с учетом предыдущих платежей, равна 3.000 рублей (50.000 х15% - (3.000+1.500)).

·     Налоговая база за 2009 год равна 70.000 рублей (1.200.000-1.130.000).

 

2.  Сумма единого налога по результатам работы ООО «Росток» в 2009 году, равна 10.500 рублей (70.000 х 15%).

Сумма минимального налога по результатам работы ООО «Росток» в 2009 году, равна 12.000 рублей (1.200.000 х 1%).

 

3.  Так как фактически исчисленная сумма единого налога меньше минимально положенного размера (1% от суммы доходов, полученных за год) ООО «Росток» в срок не позднее 31 марта 2010 года должно уплатить в бюджет 4500 рублей. Данная сумма - это ничто иное, как разницу между минимальным налогом и суммой авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009г. (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) руб.

Разница между суммой минимального налога и суммой фактически исчисленного единого налога в размере 1.500 (12.000 - 10.500) руб. будет учтена в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой базы в 2010 году.

 

Порядок исчисления и уплаты единого налога при УСНО определен в статье 346.21 НК РФ. Прежде всего отмечено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, должны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа. Авансовый платеж по налогу исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Т.е. налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом по месту нахождения организации либо по месту жительства предпринимателя. В последствии эти платежи зачисляются в счет налога, за соответствующий отчетный и/или налоговый периоды.

По условиям статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, представляет собой записи в хронологической последовательности на основе первичных документов, позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога на русском языке.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, должна быть прошнурована и пронумерована, а также вестись по всем правилам делопроизводства.

По истечении налогового периода, которым является календарный год, налогоплательщики-организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, можно сделать общий вывод по такому режиму налогообложения, как УСНО, безусловно, он имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

·     снижение налогового бремени налогоплательщика;

·     упрощение учета, в том числе налогового;

·     упрощение налоговой отчетности;

·     относительно низкие ставки единого налога;

·     налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов;

·     право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

 

Так или иначе, каждый налогоплательщик самостоятельно принимает решение о применении режима налогообложения. Ниже приводится таблица 5, в которой указаны факторы, влияющие на выбор в пользу одного их видов режима налогообложения.

 

Таблица 5.

 

Факторы, влияющие на выбор режима налогообложения

 

 

Вопрос 2. Единый налог на вмененный доход.

 

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается условиями НК РФ, но вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

ЕНВД в Москве действовал с 1 января 2005 года по 31 декабря 2011 только в отношении деятельности по размещению наружной рекламы. С 1 июля 2012 года ЕНВД веден в Москве на вновь присоединённых территориях «Новая Москва».

В НК РФ предписано, что указанные нормативные документы, могут устанавливать объект ЕНВД только в отношении определенных видов деятельности, к которым в частности относятся:

1)       оказания бытовых услуг;

2)       оказания ветеринарных услуг;

3)       оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)       оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5)       оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6)       розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7)       розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8)       оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9)       оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10)  распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11)  размещения рекламы на транспортных средствах;

12)  оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13)  оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14)  оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

 

Этой системой налогообложения не могут воспользоваться все организации и индивидуальные предприниматели. В основном на уплату единого налога не переводятся:

·     организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

·     организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

·     индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

·     учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания.

 

С 1 января 2013 года ЕНВД переход на ЕНВД осуществляется добровольно.

На территориях муниципальных образований в соответствии с их нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются такие элементы налога, как:

·     виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;

·     по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

·     значения коэффициента К₂, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

 

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный для налогоплательщика доход.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К₁, К₂.

При исчислении налоговой базы можно использовать следующую формулу расчета:

 

ВД = {БД x (N₁ + N₂ + N₃) x К₁ x К₂} ,

 

где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N₁, N₂, N₃ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К₁, К₂ - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

 

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

 

Необходимо отметить, что в статье 346.27 введены основные понятия, используемые в целях надлежащего исчисления ЕНВД. Вот основные из них:

·     вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

·     базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

·     корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К₁ - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному; (На 2013 год К₁ = 1,569, на 2014 год К₁ = 1,672)

К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

 

·     бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов;

·     ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению;

·     услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению;

·     транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили);

·     платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок);

·     розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

·     площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

·     открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

·     магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

·     павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

·     киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

·     палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

·     торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи;

·     площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, площадь нанесенного изображения;

·     площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности;

·     площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности;

·     количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

·     площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

 

Приведенные в списке термины очень важны для исчисления ЕНВД, они являются основным элементом этого налога.

 

Для организаций уплата единого налога для организаций предусматривает замену уплаты следующих налогов:

·     налога на прибыль;

·     налога на добавленную стоимость;

·     налога на имущество организаций;

·     страховых взносов.

 

Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц.

При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, применение ЕНВД не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленного нормативными актами.

Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

В НК РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. В табл.6 представлена выборка из этого перечня.

 

Таблица 6.

 

Перечень отдельных видов предпринимательской деятельности, используемых как физические показатели для определения базовой доходности в месяц

 

 

Рассмотрим пример определения налоговой базы для исчисления ЕНВД в ситуации наружной рекламы в городе Москва.

 

Пример 1. ООО «Взгляд» в Москве занимается размещением наружной рекламы. Оно имело рекламный щит площадью 70 квадратных метров без автоматической смены изображения на улице Пивченкова, слева от дороги, установленный 20 апреля 2008 года и снятый 8 июня того же года.

Необходимо рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за II квартал 2006 года по указанному объекту при условии, что других видов деятельности фирма не ведет.

1)       Базовая доходность на 1 квадратный метр изображения без автоматической смены установлена в НК РФ (п. 3 ст. 346.29 НК) и равна 3000 руб. в месяц. Ее нужно умножить на коэффициенты К₁ и К₂.

2)       Рассчитаем второй показатель – К₂: согласно закону 75, улица Пивченкова относится ко 2-й зоне. Учитывая, что реклама была расположена на дороге с двустороннем движением, на отдельном щите, который ниже карнизов зданий, то есть обзор на него открывался по ходу движения без помех, первый подкоэффициент, К_2.1, будет равен 0,350 (площадь более 36 и менее 200 кв. м).

3)       Второй подкоэффициент, К_2.2, связан с фактическим периодом размещения щита. В апреле реклама была размещена 11 календарных дней из 30; в мае – 31 из 31; в июне – 8 из 30. Данный показатель, согласно формуле, приведенной выше, будет равен 0,55 (((11: 30) + (31: 31) + (8: 30)): 3).

4)       Таким образом, итоговый коэффициент К₂ – 0,20 (0,350 x 0,55).

5)       Найдем скорректированную базовую доходность. Она составит 679,20 руб. (3000 руб. x 1,132 x 0,20). Базовый доход в месяц будет равен 47 544 руб. (679,20 руб. x 70 кв. м). Соответственно за налоговый период он составит 142 632 руб. (47 544 руб. x 3 мес.).

 

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налогоплательщики обязаны перечислить единый налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налогоплательщики уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый, но не более чем на 50% от единого налога, на суммы:

·     страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени;

·     выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

·     платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

 

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС РФ в фиксированном размере, без ограничения в 50%. Если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

Вопросы для самопроверки:

1.       Перечислите показатели, при наличии которых, организации и предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения.

2.       Какие предприятия не вправе применять УСН?

3.       При каких условиях и в каков порядок применяется УСН.

4.       Раскройте сущность УСНО при методе «доходы» - её порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды оплаты.

5.       Раскройте сущность УСН при методе «доходы, уменьшенные на расходы» - её порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды оплаты.

6.       Что такое «минимальный налог» и в чем его сущность?

7.       Какие обязательные позиции предусматривает порядок исчисления авансовых платежей по УСНО?

8.       Какие организации и предприниматели могут быть налогоплательщиками ЕНВД?

9.       Перечислите несколько видов деятельности, которые могут относиться к объектам, облагаемым ЕНВД.

10.  Какие организации и предприниматели не имеют право воспользоваться режимом ЕНВД?

11.  Дайте определение понятиям «объект налогообложения» и «налоговая база» при системе ЕНВД.

12.  В какие сроки перечисляются платежи по ЕНВД и сдается декларация?

 

Литература

 

Базовый учебник:

1.  Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е.П.Богданова. – М.: МФПА, 2010. – 432 с. (Университетская серия).

 

Основная литература:

1.  Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: 7-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФА-М, 2009.-520с.;

2.  Налоги и налогообложение: 5-е изд. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Бухгалтерский финансовый учет. – М.,2010

3.  Налоги и налогообложение: 6-е изд., доп./ Под ред. М. Романовского, О. Врублевской.- СПб.: Питер, 2009. -528с.

4.  Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. Вузов, обучающихся по экон. Спец./(Д.Г. Черник и др.) под ред. Д.Г. Черника.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-367с.

5.  Налоги и налогообложение: учебник для студентов Вузов/ Под ред. И.А. Майбурова. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-655с.

6.  Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2007. 323.

7.  Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие/ А.В. Перов, А,В. Толкушин.-10-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во Юрайт, 2009.-1007с.

8.  Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение Учебное пособие 3-е издание, переработанное и дополненное СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2013.

 

Дополнительная литература:

1.       Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение/ Е. Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2007. -288 с.

2.       Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб: Питер, 2009

3.       Налоги и налогообложение / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. -655 с.

4.       Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Д.Г. Черник, – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2006.

5.       Налоги и сборы в схемах и примерах расчета/ под ред. Ялбулганова А.А.. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2011. - 408 с

6.       Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I и часть II.

7.       Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В. Г. Пансков. – Люберцы: Юрайт, 2010. – 688 с.

8.       Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России: Учебник/ В. А. Парыгина. - М.: ЭКСМО, 2006. -640 с.

9.       Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций: под ред. Л.И. Гончаренко. - М: КноРус, 2007. -280 с.

10.  Практическая налоговая энциклопедия Том 5. Налог на прибыль организаций. Исчисление и уплата (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 – 2014 г.) – Система Гарант, 2014.

11.  Практическая налоговая энциклопедия. Том 10. Налог на имущество организаций (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2014 г.) – Система Гарант, 2014.

12.  Практическая налоговая энциклопедия. Том 4. Налог на добавленную стоимость (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2014 г.) – Система Гарант, 2014.

13.  Практическая налоговая энциклопедия. Том 7. Налог на доходы физических лиц (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2014 г.) – Система Гарант, 2014.

 

Интернет-ресурсы:

1.  www.nalog.ru // Сайт Федеральной налоговой службы.

2.  www.rnk.ru // Журнал «Российский налоговый курьер».

3.  www.nalogkodeks.ru // Журнал «Налоговая политика и практика».

4.  http://blogfiscal.ru/ // новости и аналитика по налогам.

 

Контрольные вопросы

 

1.            Дайте определение понятию «налоговая система».

2.            Перечислите и охарактеризуйте элементы налоговой системы.

3.            Перечислите основные принципы формирования налоговой системы РФ.

4.            Раскройте основные функции налоговой системы.

5.            Перечислите виды налоговых систем, как можно охарактеризовать налоговую систему РФ?

6.            Какими отличительными и общими признаками обладают налоги и сборы?

7.            Опишите механизм управления налоговой системой.

8.            Опишите структуру налоговых органов РФ.

9.            Какие налоги относятся к федеральным?

10.       В чем отличия федеральных и местных налогов?

11.       Какие виды специальных налоговых режимов предусматривает действующее законодательство?

12.       Раскройте основные полномочия налоговых органов.

13.       Раскройте основные обязанности налоговых органов.

14.       Перечислите основные права налогоплательщиков.

15.       Перечислите основные обязанности налогоплательщиков.

16.       Раскройте механизм вступления в силу законов о налогах.

17.       Кто может быть признан налогоплательщиком в Российской Федерации?

18.       В каких случаях обязанность по уплате налога (сбора) прекращается?

19.       В каких случаях налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен налогоплательщиком?

20.       Перечислите способы взыскания налогов с налогоплательщика, предусмотренные НК РФ.

21.       Перечислите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные НК РФ.

22.       Раскройте сущность понятия «налоговое декларирование».

23.       Каковы основные правила декларирования?

24.       Раскройте сущность понятия «налоговый контроль» и перечислите основные элементы налогового контроля.

25.       Какие формы налогового контроля устанавливаются в НК РФ?

26.       Перечислите общие и отличительные признаки камеральной и выездной налоговой проверки.

27.       Что такое трансфертное ценообразование?

28.       В целях уплаты каких налогов применяется контроль за ценами и в чем смысл этого контроля?

29.       Опишите в общих чертах процедуру проведения камеральной налоговой проверки.

30.       Опишите в общих чертах процедуру проведения выездной налоговой проверки до момента составления акта.

31.       Опишите в общих чертах процедуру оформления результатов выездной налоговой проверки.

32.       Перечислите плательщиков НДС.

33.       Как устанавливается объект налогообложения по НДС?

34.       От чего зависит величина налоговой базы по НДС?

35.       Перечислите условия освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

36.       Что является объектом обложения НДС при ввозе товаров через таможенную границу?

37.       Какие операции не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ?

38.       Каковы ставки НДС?

39.       Каковы ставки НДС, полученные расчетным способом?

40.       Каков порядок исчисления налоговой базы по НДС?

41.       Какие сроки уплаты НДС предусматривает НК РФ?

42.       Перечислите налогоплательщиков акцизов.

43.       Как устанавливается объект налогообложения по акцизам?

44.       От чего зависит величина налоговой базы акцизов?

45.       Перечислите условия освобождения от уплаты акцизов.

46.       Что является объектом обложения акцизами при ввозе товаров через таможенную границу?

47.       Каковы условия получения налоговых вычетов по акцизам?

48.       Каковы ставки акцизов на алкогольную продукцию?

49.       Каковы ставки акцизов на нефтепродукты?

50.       Каков порядок исчисления налоговой базы акцизов?

51.       Какие сроки уплаты акцизов предусматривает НК РФ?

52.       Перечислите плательщиков налога на прибыль организаций.

53.       Как устанавливается объект налогообложения по налогу на прибыль организаций?

54.       От чего зависит величина налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

55.       Приведите классификацию доходов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

56.       Приведите группировку расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

57.       Сформулируйте методы и порядок расчета сумм амортизации.

58.       Каковы ставки налога на прибыль организаций?

59.       Определите налоговый период и отчетные периоды по налогу на прибыль организаций.

60.       Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

61.       Какие сроки уплаты налога на прибыль организаций предусматривает НК РФ?

62.       Перечислите плательщиков транспортного налога.

63.       Что является объектом обложения транспортным налогом?

64.       Что является налоговой базой для исчисления транспортного налога?

65.       Каковы ставки транспортного налога?

66.       Каковы сроки и порядок уплаты транспортного налога?

67.       Кому предоставляются льготы по транспортному налогу?

68.       Перечислите плательщиков налога на имущество организаций.

69.       Назовите объекты обложения налогом на имущество организаций.

70.       Какова налоговая база налога на имущество организаций?

71.       Какова методика расчета среднегодовой стоимости имущества?

72.       Кому предоставляются льготы по налогу на имущество организаций?

73.       Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

74.       Как исчисляется сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций?

75.       В какие сроки представляется налоговая декларация по итогам налогового периода?

76.       Как устанавливается кадастровая стоимость земельных участков?

77.       От чего зависит размер земельного налога?

78.       Перечислите плательщиков налога на землю.

79.       Что является объектом обложения налогом на землю?

80.       Какие льготы для организаций существуют при взимании платы на землю?

81.       Какие льготы для физических лиц существуют при взимании платы на землю?

82.       Каковы особенности обложения земель сельскохозяйственного назначения?

83.       Каковы особенности обложения земель несельскохозяйственного назначения?

84.       Перечислите плательщиков НДФЛ.

85.       Как устанавливается объект налогообложения по НДФЛ?

86.       От чего зависит величина налоговой базы по НДФЛ?

87.       Приведите примеры освобождения от уплаты НДФЛ.

88.       Приведите примеры стандартных налоговых вычетов.

89.       Приведите примеры социальных налоговых вычетов.

90.       Каковы ставки налога на доходы физических лиц?

91.       Определите налоговый период по НДФЛ.

92.       Каков порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ?

93.       Какие сроки уплаты НДФЛ предусматривает НК РФ?

94.       Перечислите плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

95.       Как устанавливается объект исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

96.       От чего зависит величина страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

97.       Приведите примеры освобождения от уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

98.       Каковы тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

99.       Определите расчетный период по страховым взносам в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

100.  Перечислите плательщиков НДПИ.

101.  Как устанавливается объект налогообложения по НДПИ?

102.  От чего зависит величина налоговой базы по НДПИ?

103.  Каковы ставки НДПИ?

104.  Определите налоговый период по НДПИ.

105.  Каков порядок исчисления НДПИ?

106.  Перечислите плательщиков водного налога.

107.  Как устанавливается объект налогообложения по водному налогу?

108.  От чего зависит величина налоговой базы по водному налогу?

109.  Каковы ставки водного налога?

110.  Определите налоговый период по водному налогу.

111.  Каков порядок исчисления водного налога?

112.  Перечислите плательщиков сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

113.  Как устанавливается объект налогообложения по сборам за пользование объектами животного мира и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов?

114.  Приведите примеры ставок сборов за пользование объектами животного мира и сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов.

115.  Каков порядок исчисления налоговой базы по сборам за пользование объектами животного мира и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов?

116.  Какие сроки уплаты сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов предусматривает НК РФ?

117.  Перечислите показатели, при наличии которых, организации и предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения.

118.  Какие предприятия не вправе применять УСН?

119.  При каких условиях и в каков порядок применяется УСН.

120.  Раскройте сущность УСНО при методе «доходы» - её порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды оплаты.

121.  Раскройте сущность УСН при методе «доходы, уменьшенные на расходы» - её порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды оплаты.

122.  Что такое «минимальный налог» и в чем его сущность?

123.  Какие обязательные позиции предусматривает порядок исчисления авансовых платежей по УСНО?

124.  Какие организации и предприниматели могут быть налогоплательщиками ЕНВД?

125.  Перечислите несколько видов деятельности, которые могут относиться к объектам, облагаемым ЕНВД.

126.  Какие организации и предприниматели не имеют право воспользоваться режимом ЕНВД?

127.  Дайте определение понятиям «объект налогообложения» и «налоговая база» при системе ЕНВД.

128.  В какие сроки перечисляются платежи по ЕНВД и сдается декларация?