Московская финансово-промышленная академия
Кафедра бухгалтерского учета и реструктуризации организаций
Булатов А.Е.,
Булатова З.Г.
Управленческий учет
Учебно-методическое пособие в схемах
Москва, 2006
|
Учебное пособие рекомендуется студентам высших учебных заведений, изучающих курс управленческого учета.
В пособии сжато, систематизировано изложены основы базового курса в соответствии с государственным образовательным стандартом по подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту (специальность 060500) и по менеджменту (специальности 060400 и 061100).
В пособии в схематичной форме рассматриваются все программные разделы базового курса, усвоение которых способствует формированию научного обоснования практических навыков в области управленческого учета, прививает интерес к профессии бухгалтера-аналитика, повышает уровень экономической грамотности менеджера.
Содержание
Глава 1. Теоретические основы управленческого учета.
1.1. Управленческий учет в системе бухгалтерского учета.
1.1.1. Система
бухгалтерского учета, ее подсистемы,
их назначение.
1.1.2. Направления взаимосвязи финансового и управленческого учетов.
1.1.3. Управленческий учет в информационной системе организации.
1.1.4. Потребители информации управленческого учета.
1.1.5.
Сравнительная характеристика финансового
и управленческого учета.
1.2. Назначение и задачи управленческого учета
1.2.1. Сущность управленческого учета, его целевое назначение.
1.2.2. Общая схема управленческого учета.
1.2.3. Основные задачи управленческого учета.
1.3. Методологические основы управленческого учета
1.3.1. Предмет управленческого учета. Объекты управленческого учета.
Объекты управленческого учета.
1.3.2. Организационная структура организации. Центры ответственности.
1.3.3. Метод
управленческого учета. Основные элементы
и способы управленческого учета.
1.3.4. Принципы управленческого учета.
1.3.5. Функции управленческого учета.
1.4. Системы управленческого учета
1.4.1. Понятие системы управленческого учета, ее назначение.
1.4.2. Классификация систем управленческого учета.
1.4.3.
Назначение и содержание внутренних
аналитических отчетов.
1.4.4. Основные функции работников управленческого учета (бухгалтеров-аналитиков).
1.4.5. Кодекс чести профессиональных бухгалтеров управленческого учета (УМА, 1983 г.)
1.4.5. Кодекс чести профессиональных бухгалтеров управленческого учета (УМА, 1983 г.)
Глава 2. Затраты и их классификация
2.1. Назначение и задачи учета затрат на производство
2.1.1. Затраты и расходы. Понятие и группировка.
2.1.2. Задачи и принципы учета затрат на производство.
2.2. Объекты учета затрат и объекты калькуляции
2.3. Основные шаги системы управленческого учета
2.4. Классификация затрат по их составу
2.4.1. Состав производственных затрат.
2.4.2. Расходы первичные и добавленные.
2.4.3. Группировка материальных затрат.
2.4.4. Группировка затрат на рабочую силу.
2.4.5. Классификация накладных расходов.
2.5.
Классификация затрат по видам производственной
деятельности
2.5.1. Состав и классификация затрат по созданию и хранению запаса материалов.
2.5.2. Общая классификация затрат на производство.
2.5.3. Классификация
затрат, характеризующих результаты
финансово-сбытовой деятельности.
2.6. Классификация затрат по направлениям (целям) учета
2.6.1.
Классификация затрат для калькулирования и оценки
произведенной продукции.
2.6.2. Классификация производственных затрат для принятия управленческих решений и планирования.
2.6.3. Классификация затрат для целей контроля и регулирования затрат на производство.
2.7. Группировка затрат по объектам учета. Распределение и перераспределение затрат
Глава 3. Организация управленческого учета
3.1. Предпосылки для принятия решения о формировании
(или реорганизации) системы управленческого учета
3.2. Направления анализа действующей системы управленческого учета при ее реорганизации
3.3.
Организационно-методологическая модель
управленческого учета
3.3.1. Мероприятия
по формированию организационно-
методологи-ческой модели управленческого учета.
3.4. Организационные аспекты управленческого учета
3.5. Принципы формирования и представления управленческой (внутренней) отчетности
3.6. Условия, необходимые для принятия управленческого решения
3.7.
Классификация систем управленческого учета затрат
на производство
Глава 4. Формирование себестоимости
4.2. Основные факторы, определяющие виды себестоимости
4.4.1. Назначение и разновидности системы «директ-костинг»:
4.4.3.
Различие понятий «валовая маржа»,
«маржинальный доход».
4.4.4. Варианты
исчисления прибыли при системе
«директ-костинг».
4.4.5.
Взаимосвязь между затратами, объемом продаж и
результа-тами.
4.4.6. Преимущества системы «директ-костинг».
4.4.7. Аналитические возможности системы «директ-костинг».
Глава 5. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
5.1. Системы калькулирования, их назначение, группировка
5.1.1. Понятие калькулирования и системы калькулирования себе-стоимости продукции (работ, услуг).
5.1.2. Общие принципы калькулирования.
5.1.3. Процесс
калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг).
5.1.4. Незавершенное производство, способы его оценки.
5.1.5. Методы выявления прямых фактических затрат.
5.1.6. Виды калькуляций по времени их составления.
5.1.7. Особенности и проблемы калькулирования себестоимости в зависимости от применяемой технологии.
5.2.1. Основные критерии выделения методов калькулирования
5.2.2.Основные
методы калькулирования себестоимости
продукции
(при отсут-ствии строгого разгра-ничения между ними).
Глава 6.
Особенности системы нормативного учета
и «стандарт-кост»
6.2. Нормативная база организации
6.3. Понятие «отклонений» затрат и причины их возникновения. Анализ отклонений как средство контроля
6.4.
Примерный перечень работ при разработке и ведении
учета затрат при нормативном методе
6.5. Учетные записи в системе нормативного учета
Глава 7. Основы планирования, бюджетирование
7.1. Понятие бюджетирования, назначение бюджетов
7.2. Методы составления бюджетов
7.3. Виды бюджетов. Этапы бюджетирования
7.4. Контроль за исполнением бюджета. Анализ бюджета
Введение
Предлагаемая методическая разработка – наглядные пособия по бухгалтерскому методическому учету – является вспомогательным средством при изучении основных положений соответствующего курса в системе бухгалтерских дисциплин. Она предназначается как для индивидуального, так и для коллективного (группового) использования.
Приведенные в настоящей работе схемы не претендуют на всю полноту характеристики той или иной темы (ее вопросов). Но схемы подобраны и размещены в том порядке, в каком они предлагаются студентам в ходе изложения материала курса «Бухгалтерский управленческий учет» и при изучении менеджерами III раздела курса «Бухгалтерский учет».
Наглядные материалы неизбежно несут на себе печать упрощения и, конечно, не могут отражать всей полноты экономических явлений и процессов как в теории, так и на практике. Однако несмотря на это они, по мнению автора, будут полезны для формирования целостного представления об изучаемом предмете, которое, как известно, не может полностью сложиться лишь на основании одной, даже достаточно удачной разработки.
Рекомендуемое наглядное пособие можно рассматривать как самостоятельную и вполне законченную работу. Предлагаемые в ней схемы являются иллюстрацией тех или иных экономических положений, процессов, с которыми более подробно студенты могут ознакомиться в других разработках: учебниках, учебных пособиях, публикациях.
В ряде схем сохранен авторский подход к подаче и интерпретации материала, не всегда совпадающий с общепринятым в экономической литературе.
Автор будет признателен научной и педагогической общественности за конструктивные замечания и пожелания по улучшению структуры, по содержанию отдельных тем и наглядного пособия в целом.
Глава 1. Теоретические основы управленческого учета.
«Материальные ресурсы всегда ограничены, а потребности в них безграничны, что определяет необходимость в управлении и в управленческом учете»
1.1. Управленческий учет в системе бухгалтерского учета.
Вопросы:
1.1.1. Система бухгалтерского учета, ее подсистемы, их назначение.
1.1.2. Направления взаимосвязи финансового и управленческого учета.
1.1.3. Управленческий учет в информационной системе организации.
1.1.4. Потребители информации управленческого учета.
1.1.5. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
Система бухгалтерского учета, ее подсистемы, их назначение.
Схема 1
Схема 2
1.1.2. Направления взаимосвязи финансового и управленческого учетов.
Схема 3
Схема 4
1.1.3. Управленческий учет в информационной системе организации
1.1.4. Потребители информации управленческого учета.
1.1.5. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
Схема 5
|
Область сравнения |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
|
1. Основные потребители информации |
Лица и организации вне предприятия (инвесторы, кредиторы, налоговые и др. правительственные органы, банки и др.) |
Различные уровни внутрифирменного (внутрихозяйственного) управления – цех, бригада, участок, ателье, магазин, секция, торговая точка и др. |
|
2. Виды систем бухгалтерского учета |
Система двойной записи |
Не ограничен системой двойной записи; используется любая система, которая дает результат |
|
3. Свобода выбора решений |
Обязательное соблюдение общепринятых принципов бухгалтерского учета |
Нет норм и ограничений; единственный критерий – пригодность |
|
4. Используемые измерители |
Денежная единица по курсу, действующему в момент возникновения факта хозяйственной операции |
Любая подходящая денежная, натуральная, трудовая единица измерений: рубли, кг., тонны, человеко-час, машино-час и другие, полезные для данной ситуации |
|
5. Основной объект учета и анализа |
Организация (хозяйственная единица) в целом, ее операции суммируются |
Различные структурные подразделения хозяйственной единицы (организации): центры затрат, отделения, отделы и т.п. |
|
6. Частота составления отчетности |
Периодически, на регулярной основе |
Когда требуется; может составляться и на не регулярной основе. Отчет должен быть полезен получателю и представляться ему в нужное время |
|
7. Степень надежности полученной информации |
Требует объективности, полноты и достоверности, поддается проверке, историчен по природе |
В значительной мере зависит от целей, вида и направления планирования1), но когда требуется, используются точные данные; футуристичен по природе |
|
8. Степень доступности информации |
Раскрывает результаты операций фирмы, носит открытый характер |
Предназначен для определенного круга лиц, носит закрытый характер2)
|
1) Планирование и принятие управленческих решений в большей степени направлены в будущее организации. Отчетные данные за прошлый период, хотя и полезны для выявления тенденций, но не очень существенны при планировании. Их заменяют субъективными оценками будущих ожидаемых событий.
2) Данные управленческого учета имеют отношение к конкретным затратам и предназначены лишь для администрации. Утечка информации может повредить предприятию в его конкретной борьбе на рынке.
1.2. Назначение и задачи управленческого учета
Вопросы:
1.2.1. Сущность управленческого учета, его целевое назначение.
1.2.2. Общая схема управленческого учета.
1.2.3. Основные задачи управленческого учета.
1.2.1. Сущность управленческого учета, его целевое назначение.
Схема 6
1.2.2. Общая схема управленческого учета.
Схема 7
1.2.3. Основные задачи управленческого учета.
Схема 8
При выполнении этих задач бухгалтер-аналитик, управляющие, менеджеры всех уровней должны знать, что система учета, планирования и контроля (учетная система) зависит не только от технических приемов (обработки данных), но и от взаимоотношений людей.
1.3. Методологические основы управленческого учета
Вопросы:
1.3.1. Предмет управленческого учета. Объекты управленческого учета.
1.3.2. Организационная структура организации. Центры ответст-венности.
1.3.3. Метод управленческого учета. Основные элементы и способы управленческого учета.
1.3.4. Принципы управленческого учета.
1.3.5. Функции управленческого учета.
1.3.1. Предмет управленческого учета. Объекты управленческого учета.
Объекты управленческого учета.
Схема 10
1.3.2. Организационная
структура организации. Центры ответственности.
Схема 11
Центры ответственности.
Центр ответственности – это структурное подразделение организации, во главе которой стоит менеджер, обеспечивающий его деятельность и отвечающий за выполнение показателей (затраты, доходы, прибыль, средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса), установленных руководством.
Схема 12
1.3.3. Метод управленческого учета. Основные элементы и способы управленческого учета.
Метод управленческого учета – это совокупность приемов и способов отражения объектов информационной системы организации.
Схема 13
1.3.4. Принципы управленческого учета.
Схема 14
1.3.5. Функции управленческого учета.
Схема 16
Схема 16
1.4. Системы управленческого учета
Вопросы:
1.4.1.Понятие системы управленческого учета, ее назначение
1.4.2. Классификация систем управленческого учета:
1.4.3. Назначение и содержание внутренних аналитических отчетов.
1.4.4. Основные функции работников управленческого учета (бухгалтеров-аналитиков).
1.4.5. Кодекс чести профессиональных бухгалтеров управленческого учета.
1.4.1. Понятие системы управленческого учета, ее назначение.
Схема 17
1.4.2. Классификация систем управленческого учета.
Схема 18
1.4.3. Назначение и содержание внутренних аналитических отчетов.
Внутренняя аналитическая отчетность предназначена для обеспечения информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Содержание этих отчетов зависти от их целевого назначения, должности менеджера (администратора), для которого они предназначены.
Схема 19
1.4.4. Основные функции работников управленческого учета (бухгалтеров-аналитиков).
Схема 20
1.4.5. Кодекс чести профессиональных бухгалтеров управленческого учета (УМА, 1983 г.)
Схема 21
Глава 2. Затраты и их классификация
«Для разных целей управления нужна разная себестоимость»
Вопросы:
2.1. Назначение и задачи учета затрат на производство.
2.1.1. Затраты и расходы. Понятие и группировка.
2.1.2. Задачи и принципы учета затрат на производство.
2.2. Объекты учета затрат и объекты калькуляции.
2.3. Направления классификации затрат.
2.4. Классификация затрат по их составу.
2.4.1. Состав производственных затрат.
2.4.2. Расходы первичные и добавленные.
2.4.3. Группировка материальных затрат.
2.4.4. Группировка затрат на рабочую силу.
2.4.5. Классификация накладных расходов.
2.5. Классификация затрат по видам производственной деятельности.
2.5.1. По созданию и хранению запасов материалов.
2.5.2. Общая классификация затрат на производство.
2.5.3. Состав затрат, характеризующих результаты финансово-сбытовой деятельности.
2.5.4. Классификация и состав затрат, связанных с организационной деятельностью.
2.6. Классификация затрат по направлениям (целям) учета.
2.6.1. Классификация затрат для калькулирования и оценки производственной продукции.
2.6.2. Классификация производственных затрат для принятия управленческих решений и планирования.
2.6.3. Классификация затрат для целей контроля и регулирования затрат на производство.
2.7. Группировка затрат по объектам учета. Распределение и перераспределение затрат.
2.1. Назначение и задачи учета затрат на производство
2.1.1. Затраты и расходы. Понятие и группировка.
Затраты – это стоимостное выражение трудовых, материальных, финансовых и иных ресурсов, использованных в хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Они относятся к активам (запасоемкие) или к расходам (незапасоемкие).
Расходы – это отток экономических выгод в отчетном периоде в форме уменьшения или использования активов, увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала отличный от распределения капитала между участниками (см. ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Схема 22
2.1.2. Задачи и принципы учета затрат на производство.
Управленческий учет затрат на производство – это процесс отражения использования ресурсов (затрат) и результатов этого использования в прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности.
Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Задачи учета затрат:
1) Информационное обеспечение руководителей предприятия (его подразделений) для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
2) Наблюдение и контроль за фактическими затратами, их сопоставление с плановыми, нормативными с целью выявления отклонений и факторов, влияющих на эти отклонения для определения стратегии на будущее.;
3) Исчисление себестоимости выпущенной продукции и расчет финансовых результатов;
4) Выявление и оценка результатов производственной деятельности подразделений предприятия;
5) Систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений долгосрочного характера:
- окупаемость производственных и технологических программ;
- рентабельность ассортимента продукции – для внутренних и внешних рынков;
- эффективность капитальных вложений, использования основных средств и производственных запасов и др.
2.2. Объекты учета затрат и объекты калькуляции
Объект учета затрат – это признак группировки, по которому обобщают расходы для целей управления себестоимостью.
Схема 23
Объекты учета затрат
Объект калькулирования (носитель затрат) – вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг.
Каждая отрасль хозяйства и каждое предприятие имеют свою учетную систему, номенклатуру объектов калькулирования.
Единицы измерения калькуляционного объекта:
- натуральные (штуки, тонны, кг, kwt-часы, литры, погонные метры и др.);
- условно-натуральные (обезличенные, укрупненные, усредненные) – 100 пар обуви определенного вида, производственный заказ, тонна литья определенного вида поковок, штамповок, 100 условных банок консервов, м3 железобетонных изделий и др.;
- условные (приведенные) единицы – спирт 100%-ной крепости; сода каустическая с содержанием 92% едкого натра; минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
- стоимость единицы – 1000 руб. автомобильных и тракторных запасных частей, инструментов и т.п.;
- единицы работ – тонна перевезенного груза и т.п.;
- единицы времени – машино-день, час, нормо-час и др.;
- эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и др.
2.3. Основные шаги системы управленческого учета
Схема 24
|
1. Первичное отражение затрат по мере их возникновения в процессе производства. 2. Деление производственных затрат по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат, центрам ответственности, видам работ и др. 3. Локализация производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость
|
|
Производственный учет
4. Распределение накладных расходов между подразделениями, их возмещение путем включения в себестоимость незавершенного производства, готовой, реализованной продукции. 5. Распределение расходов, вспомогательных производств между их незаконченной и готовой продукцией (работами, услугами), перераспределение между производственными подразделениями –потребителями их продукции, работ, услуг. 6. Выявление и оценка незавершенного производства, отходов, определение себестоимости отдельных видов и всего объема выпущенной продукции
|
|
Калькуляционный учет |
Направления классификации затрат.
Внутренние потребители учетной информации выбирают те направления классификации затрат, которые требуются для выработки управленческих решений по конкретной проблеме.
Схема 25
2.4. Классификация затрат по их составу
2.4.1. Состав производственных затрат.
Схема 26
Материальные затраты и расходы по оплате труда в той их части, в которой они относятся на конкретную продукцию, называются прямыми, производственные накладные расходы – косвенными. Они распределяются по изделиям исходя из выбранной предприятием базы распределения.
2.4.2. Расходы первичные и добавленные.
В заданных учетных системах в составе расходов выделяют расходы первичные и добавленные.
Схема 27
В отечественной практике также имеют место такие варианты объединения затрат, а термин «добавленные расходы» ассоциируется с термином «стоимость обработки». Понятие стоимости обработки имеет место на предприятиях, изготовляющих продукцию, оказывающих услуги из материала заказчика.
Прямые материальные затраты. Каждое изготовленное предприятием изделие состоит из каких-либо материалов. Те материалы, которые становятся основной частью готового изделия, называются основными. Например, листовая сталь и комплектующие изделия в производстве автомобиля, корпус и кинескоп при изготовлении телевизора, процессор и жесткий диск при сборке компьютера и т. п. Стоимость основных материалов прямо относят на определенное изделие.
В ряде случаев, даже когда материалы становятся частью готовой продукции, затраты на то, чтобы реально исчислить их стоимость, относящуюся на определенное изделие, оказываются слишком велики. Примерами таких затрат являются клей, кнопки, гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Эти и другие подобные им производственные материалы называют вспомогательными и относят к косвенным затратам. Затраты на вспомогательные материалы в управленческом учете принято включать в состав производственных накладных расходов.
Прямые расходы на оплату труда. Участниками любого процесса производства являются рабочие, непосредственно связанные с изготовлением продукции (сборщики, операторы машин и др.), подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал, люди, занимающиеся доставкой, осмотром, хранением материалов. Все эти специалисты определенным образом, прямо или косвенно, связаны с производственным процессом. Поэтому их заработная плата относится к производственным затратам и в конечном счете должна войти в себестоимость готовой продукции.
Затраты труда рабочих, занятых непосредственным созданием изделий классифицируются как прямые затраты. Заработная плата этих рабочих прямо относится на конкурентную продукцию.
Издержки на оплату труда за те виды работ, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Это заработная плата механиков, контролеров, других вспомогательных работников, работников обслуживающих цехов.
Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда рассматриваются как производственные накладные расходы.
Прямые издержки вместе с относящимися к ним накладными расходами в западной литературе называют: издержками производства, издержками по изготовлению продукции, производственными издержками. Однако все эти названия имеют одно и то же содержание, а именно: 1. Материальные издержки производства и 2. Издержки по оплате труда.
2.4.3. Группировка материальных затрат.
В состав материальных издержек производства включают: сырье, угары, отходы, брак. Уровень издержек по расходу материалов зависит от:
1. базовой цены;
2. расходов, включаемых или исключаемых из цены;
3. базы распределения;
4. количества, использованного или разрешенного к использованию.
Группировка материальных затрат.
Схема 28
Наиболее сложным моментом бухгалтерского учета сырых материалов является отнесение их стоимости на продукцию совместную, побочную, сортовую и продукцию второго сорта.
Совместная продукция – это продукция, получаемая при процессах изготовления нескольких продуктов (из одного сырья) в таких пропорциях, когда ни один из них не может быть определен как главный продукт, например, ветчина, бекон, лярд – при разделке свиной туши. Базой для отнесения стоимости на совместные продукты являются вес, рыночная цена, анализы чистоты и др.
Побочная продукция – это продукция из материалов, являющимися отходами при изготовлении основного продукта, например шкура – и жир при производстве расфасованной говядины. Стоимость материалов в этом случае определена по моменту их отделения от основного продукта. На побочные продукты стоимость в обычном порядке не относится. Доходы от побочных продуктов рассматриваются как прочие доходы, добавляемые к общему объему продаж, или вычитаются из общей суммы издержек производства или, наконец, общие издержки уменьшаются на рыночную стоимость побочных продуктов либо на ожидаемые доходы.
Стандартные спецификации материалов часто предусматривают надбавки на нормальные отходы с тем, чтобы неиспользованные материалы были возвращены в цеховые кладовые с отражением в учете их поступления.
Сортовая продукция – продукция из сырых материалов (лесоматериалов), которая закуплена целой партией, а затем рассортирована по качеству.
Продукты второго сорта – получают при определенных процессах производства, таких как, например, изготовление трикотажных изделий из нейлона, при которых дефекты, допущенные в процессе производства, ведут к выпуску менее ценной продукции.
2.4.4. Группировка затрат на рабочую силу.
В трудоемких производственных процессах большую часть затрат составляет заработная плата (прямая и косвенная).
Такие издержки, как доплаты за сверхурочные работы, за сменность, за отпуск, за работу в выходные дни, все виды отчислений на социальное страхование и обеспечение, налоги, могут быть отнесены к накладным производственным расходам, а могут рассматриваться как накладные расходы на заработную плату и присоединяться к прямой производственной зарплате с использованием процентного отношения.
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и оправданной аналитической необходимости. И если доля какого-то из видов прямых затрат менее 5% общей суммы затрат, то их не выделяют отдельной позицией (статьей), а безжалостно прибавляют к производственным накладным расходам, называя эту «смесь» добавленными расходами. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации производства, как правило, не выделяют прямую заработную плату производственных рабочих, объединяя ее с расходами по обслуживанию и управлению производством (производственными накладными расходами). На предприятиях с небольшим удельным весом прямых материальных затрат, последние также объединяют с производственными накладными расходами.
Классификация затрат на рабочую силу.
Схема 29
По видам подразделений
Цех 1 и др.
По видам продукции
Продукция А Б В
По элементам системы управления трудовыми ресурсами
Схема 30
2.4.5. Классификация накладных расходов.
Производственные накладные расходы – это разнообразная совокупность издержек, связанных с производством, но которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды готовых изделий. Это, как правило, издержки на создание условий для производственной деятельности.
К ним относятся:
- вспомогательные материалы и комплектующие детали (гвозди, заклепки, смазочные материалы, мелкая оснастка, инструменты, фурнитура и т.п.);
- косвенные расходы на оплату труда: заработная плата водителей автокаров, работников занятых техническим обслуживанием и ремонтом оборудования, контролеров, проектно-конструкторских работников, подсобных рабочих, мастеров и т.п.;
- другие косвенные общепроизводственные расходы, связанные с содержанием зданий, техническим обслуживанием и ремонтом оборудования и инструментов, амортизация зданий и оборудования, арендная плата, коммунальные услуги, социальные платежи, налоги, расходы по страхованию имущества.
Перечисленные выше производственные накладные расходы не прямо, но косвенно должны быть все-таки отнесены на себестоимость определенных видов продукции, работ, услуг. Для этого используют различные методы распределения этих затрат (пропорционально прямым затратам, стоимости основных материалов, заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам и др.). Организация контроля за производственными накладными расходами и точное определение затрат на единицу продукции требуют, чтобы накладные расходы были объединены в однородные группы, элементы (статьи). Если различные по своему характеру накладные расходы соединяют вместе и обезличивают процесс их распределения по видам изделий, то многие факторы, вызывающие их изменение остаются неизвестными при анализе.
Ставки накладных расходов устанавливаются по центрам издержек, по цехам, по предприятию в целом.
Индивидуальные ставки накладных расходов, устанавливаемые по центрам издержек производства наиболее точные, т.е. позволяют учесть различия в долях накладных расходов, связанных с изготовлением различных изделий различными способами, с разным уровнем технической оснащенности, с разными маршрутами движения деталей в одном или нескольких цехах.
Контроль за отдельными статьями накладных расходах возлагается на различных исполнителей. Так, например, мастер производственного цеха имеет возможность контролировать уровень использования вспомогательных рабочих. Управляющий может осуществлять контроль за хозяйственными расходами по содержанию офиса. Руководители обслуживающих (вспомогательных) цехов и производств контролируют издержки на содержание и на выполнение работ этими подразделениями.
Поэтому для обеспечения контроля за накладными расходами необходимо определить центры издержек, лиц ответственных за издержки, базы распределения.
Наряду с производственными, к составу накладных расходов относят и непроизводственные. Но если производственные накладные расходы косвенно относят на продукт, то непроизводственные – это затраты на период, которые можно прямо относить на финансовые результаты (счет 90 «Продажи»).
Классификация накладных расходов.
Схема 31
В управленческом учете группировка затрат по их
составу дополняется классификацией затрат:
Схема 32
1. По видам производственной деятельности
(по хозяйственным процессам).
2. По направлениям (целям) учета.
А) По направлениям затрат для расчета себестоимости.
Б) Для принятия управленческих решений и планирования.
В) Для контроля и регулирования.
2.5. Классификация затрат по видам производственной деятельности
2.5.1. Состав и классификация затрат по созданию и хранению запаса материалов.
Схема 33
Принципы группировки затрат.
1. По компонентам затрат:
2. По степени воздействия:
А) регулируемые (зависят от менеджера)
Б) нерегулируемые (содержание и амортизация помещения и др.)
3. По отношению к объему поставок:
А) вмененные – инвестиции в запасы
Б) релевантные – стоимость хранения запасов и выполнения заказов
4. По видам работ:
погрузо-разгрузочные, транспортные, сортировка, складирование, анализы и др.
5. По местам возникновения затрат:
с учетом организационной структуры организации выбор показателей
деятельности снабженческо-заготовительных служб.
2.5.2. Общая классификация затрат на производство.
Схема 34
|
По составу:
|
одноэлементные |
|
комплексные |
|
|
По экономическому содержанию: |
элементы затрат |
|
статьи затрат |
|
|
По назначению: |
основные |
|
накладные |
|
|
По отношению к объекту производства: |
постоянные |
|
переменные |
|
|
По способу отнесения на себестоимость: |
прямые |
|
косвенные |
|
|
По характеру затрат: |
производственные |
|
внепроизводственные |
|
|
По степени охвата планом: |
планируемые |
|
непланируемые |
2.5.3. Классификация затрат, характеризующих результаты финансово-сбытовой деятельности.
Схема 35
Состав затрат, характеризующих результаты
финансово-сбытовой деятельности:
|
Признак классификации |
Состав затрат |
|
1. Затраты, связанные со сбытом готовой продукции |
Услуги вспомогательных цехов по изготовлению тары, упаковки; Стоимость тары, приобретенной со стороны, ее ремонт и содержание; Оплата услуг по упаковке другим организациям, если тара и упаковка дополнительно не оплачиваются покупателем; Содержание складов готовой продукции, амортизация помещений и погрузо-разгрузочных работ; Оплата труда работников складов; Транспортные расходы по доставке готовой продукции в пункт отправления покупателю, погрузка; Оплата услуг специализированных транспортных организаций и других транспортных издержек |
|
2. Комиссионные сборы (отчисления) |
Оплата услуг оптовых, сбытовых, других посреднических организаций в соответствии с договорами по расширению рынков сбыта и увеличению объемов продаж |
|
3. Затраты на сбор и распространение маркетинговой информации |
Услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; Расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; Время (з/п), затраченное на чтение книг, журналов, других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и др. Материальное стимулирование за предоставление важных сведений; Содержание специальных отделов |
|
4. Затраты по маркетинговым исследованиям |
Затраты по исследованию потребительских мотиваций, рекламных тестов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определению каналов сбыта, по изучению тенденций деловой активности, операций долго и краткосрочного планирования |
|
5. Расходы по рекламе |
Затраты на рекламную деятельность; Стоимость рекламных обращений, включающая расходы по охвату лиц, частоте появления рекламы; Стоимость конкретных носителей рекламы; Стоимость средств стимулирования сбыта – образцы, купоны, упаковки по льготной цене, зачетные талоны и премии; Участие в выставках, ярмарках, организация и участие в профессиональных встречах, экспозициях, демонстрациях товаров и др. |
|
6. Представительские расходы |
Расходы на проведение официальных приемов представителей других организаций (в т.ч. иностранных), прибывших для переговоров о взаимовыгодном сотрудничестве; Посещение культурно-зрелищных мероприятий; Буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; Оплата услуг лиц для переговоров, не состоящих в штате; Транспортное обеспечение во время мероприятий |
|
7. Другие расходы |
З/п работников финансово-сбытового отдела (с начислениями); Командировочные, почтовые, телефонные расходы; Расходы по сертификации продукции; Содержание торговых представительств; Расходы на торговые знаки, марки и др.
|
2.5.4. Классификация и состав затрат, связанных с организационной деятельностью (с содержанием служб и отделов управления, аппарата управления подразделениями).
Схема 36
|
Признак классификации затрат
|
Назначение группировки |
Группы затрат |
|
1. По месту возникновения затрат |
Для нормирования расходов, составления смет, контроля за их исполнением, распределения по объектам учета и калькулирования |
Общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы |
|
2. По уровням управления |
Позволяет следить за формированием затрат, связанных с управлением предприятием, выявлять степень влияния каждого отдела на эффективность системы управления в целом |
Затраты, связанные с выполнением целевых функций. Расходы по обеспечению функционирования служб и отделов. Расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности |
|
3. По направлениям организационной деятельности |
Контроль и оценка эффективности (результативности) принимаемых решений, степень обеспечения потребностей руководителей действующей информационной системой |
Административно-управленческие расходы; Затраты по техническому управлению; Затраты по управлению производством; Затраты по материально-техническому обеспечению; Затраты по маркетингу и сбыту готовой продукции; Налоги, сборы, отчисления, проценты по ссудам, прочие
|
|
4. По отношению к изменению объема производства |
Для правильного выбора базы распределения |
Постоянные; Переменные; Условно-переменные |
2.6. Классификация затрат по направлениям (целям) учета
В управленческом учете накапливается информация о трех категориях затрат (о материалах, о рабочей силе, о накладных производственных расходах). Затем эти затраты распределяются по направлениям учета:
- для определения себестоимости изготовленной продукции и получения прибыли;
- для принятия управленческих решений;
- для осуществления процесса контроля и регулирования.
Каждое из этих направлений детализируется с учетом особенностей предприятия: его размеров, технологий, техники и организации производства, номенклатуры продукции, аналитичности контроля, прогностичности решений, роли в процессе производства, планирования, целесообразности выделения, обоснованности распределения по видам продукции, трудоемкости учетных процедур.
2.6.1. Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции.
Схема 37
|
|
Группы затрат |
Назначение группировки |
|
1 |
1) Основные. 2) Накладные. |
Обеспечивает выделение расходов непосредственно связанных с технологическим процессом и расходов по обслуживанию и управлению производством и предприятием в целом. |
|
2 |
1) Прямые. 2) Косвенные. |
Обеспечивает выделение расходов, связанных с производством конкретных видов изделий и общих для производства нескольких видов изделий, распределяемых исходя из ставок, процентов, коэффициентов. Используется при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. |
|
3 |
1) Входящие – приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем (запасы). 2) Истекшие – израсходованные, принесшие доход в настоящем и потерявшие способность. приносить его в будущем (уже вошли в себестоимость). |
Позволяет распределять эти затраты между запасами и затратами на производство реализованной продукции отчетного периода. |
|
4 |
1) Затраты отчетного периода – не учитываются при оценке запасов (готовой продукции незавершенного производства и д.) 2) Затраты, включенные в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства до момента реализации |
|
|
5 |
1) Производственные – нереализованные – реализованные.
2) Непроизводственные (недостача материалов сверх норм убыли, в возмещении которых отказано судом и др.) |
Отражаются в балансе как активы и будут переходить в состав расходов после реализации. Отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции или на счете прибылей и убытков отчетного периода. Не относятся к стоимости какого-либо продукта и не могут быть к ней добавлены
|
Система накопления затрат состоит из двух этапов:
1. На первом этапе затраты суммируются по центрам ответственности.
2. На втором – распределяются по видам продукции, вырабатываемой в этих центрах. Этот этап называют калькуляцией.
2.6.2. Классификация производственных затрат для принятия управленческих решений и планирования.
Схема 38
|
|
Группы затрат |
Назначение группировки |
|
1 |
1) Переменные – зависят от изменения объема производства. 2) Постоянные – не зависят от изменения объема производства (условно-переменные и условно-постоянные). |
Для выбора системы учета и калькулирования; для анализа и прогнозирования; для расчета критической точки объема производства при анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции. |
|
2 |
Затраты и доходы 1) Принимаемые в расчет – зависят от принятого решения. 2) Не принимаемые – не зависят от принятого решения. |
Для оценки качества управленческого решения. |
|
3 |
1) Безвозвратные расходы прошлого периода. Возникли в результате ранее принятого решения , не будут изменятся в будущем (неликвидны и др.). 2) Вмененные («воображаемые») возникают в случае ограниченности ресурсов.
3) Инкрементные затраты и доходы. Вызывают изменение постоянных расходов при дополнительном изготовлении какой-то партии продукции.
4) Маржинальные затраты и доходы – дополнительные затраты и доходы, но не на весь выпуск (инкрементные), а на единицу продукции |
Для целей планирования.
Для оценки возможностей по использованию производственных ресурсов в будущем.
Для оценки изменения уровня постоянных расходов.
То же, при калькулировании себестоимости и цены на единицу продукции |
2.6.3. Классификация затрат для целей контроля и регулирования затрат на производство.
Ее назначение – обеспечить информацией все звенья системы контроля и оперативного регулирования затрат на производство.
Система контроля обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.
Классификация затрат для целей контроля и регулирования затрат на производство предусматривает деление затрат на следующие группы:
Схема 39
|
|
Группы затрат |
Назначение |
|
1 |
1) Регулируемые – зависящие от менеджера данного центра ответственности. 2) Нерегулируемые – на них не может оказывать влияние менеджер данного центра ответственности. |
Позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия. |
|
2 |
1) Эффективные – обеспечивают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены. 2) Не эффективные – расходы непроизводительного характера (потери от брака, простоев, незавершенного производства, потери и порча материалов на складах и в цеховых кладовых) |
Для оценки эффективности затрат.
Не принимаются в расчет при планировании и нормировании |
|
|
Группы затрат |
Назначение |
|
3 |
1)Затраты в пределах установленных норм (смет) 2)Отклонения от нормы |
Выявление факторов, влияющих на величину отклонения |
|
4 |
1)Контролируемые – поддаются контролю (запчасти для ремонта оборудования и т.д.) 2)Неконтролируемые (переоценка основных средств, изменение цен и др.) |
Для обеспечения действенности системы контроля и за затратами |
|
5 |
По видам производств: - основное производство - вспомогательное производство - освоение новых видов изделий - разработка новых технологий и др. |
Для оценки эффективности видов производств |
2.6.4. Классификация затрат для планирования и принятия решений о цене реализации, увеличении объемов продаж, расформировании сегментов.
Схема 40
2.7. Группировка затрат по объектам учета.
Распределение и перераспределение затрат
Схема 41
Основные этапы распределения затрат.
Схема 42
|
1. Выбор объекта учета затрат. |
Заказ, передел, вид производства, структурное подразделение. |
Аккумулирование издержек по местам их возникновения, включая перераспределение между структурными подразделениями. |
|
2. Отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. |
Производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые, административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.п. |
|
|
3. Выбор метода перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения. |
|
|
|
4. Отнесение издержек на конкретный продукт |
|
Распределение по носителям затрат (объектам калькулирования) |
Методы перераспределения затрат непроизводственных подразделений.
Схема 43
____________________
1. Применяется, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают услуги друг другу. При этом методе расходы каждого обслуживающего подразделения относятся прямо на производственные подразделения пропорционально установленной базе распределения (по проценту потребления услуг, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки организации и т.д.), предусмотренной учетной политикой.
2. Применяется, когда непроизводственные подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке.
3. Применяется в тех случаях, когда происходит обмен внутрифирменными услугами.
Распределение косвенных затрат.
1. Принципы распределения косвенных затрат.
Схема 44
2. Последовательность распределения
Схема 45
А. Одноступенчатое распределение
Б. Многоступенчатое распределение – по местам возникновения затрат
Схема 46
Базы распределения косвенных затрат.
Схема 47
|
Группы затрат |
База распределения |
|
а) Производственных подразделения |
|
|
Материалы |
Стоимость основных материалов |
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
Машино-часы |
|
Затраты на содержание зданий (включая ремонт, обслуживание, охрану, страхование) |
Занимаемая площадь, м2 Занимаемый объем, м3 |
|
Энергия |
Занимаемая площадь, м2 |
|
б) Предприятия в целом |
|
|
1. Заработная плата управленческого персонала |
Объем продаж. Численность основных производственных рабочих |
|
2. Содержание юридического отдела (групп) |
Время оказания услуг |
|
3. Содержание отдела (группы) маркетинга |
Объем продаж |
|
4. Содержание отдела кадров |
Количество работающих |
Глава 3. Организация управленческого учета
«Организационная и производственная структура организации оказывают непосредственное влияние на формирование организационной системы управленческого учета»
Вопросы:
3.1. Предпосылка для принятия решения о формировании (или реорганизации) системы управленческого учета.
3.2. Направление анализа действующей системы управленческого учета при ее реорганизации
3.3. Организационно-методологическая модель управленческого учета.
3.3.1. Мероприятия по формированию организационно-методологической модели управленческого учета.
3.4. Организационные аспекты управленческого учета.
3.5. Принципы формирования и представления управленческой (внутренней) отчетности.
3.6. Условия, необходимые для принятия управленческого решения.
3.7. Классификация системы управленческого учета.
Схема 48
3.1. Предпосылки для принятия решения о формировании
(или реорганизации) системы управленческого учета
3.2. Направления анализа действующей системы управленческого учета при ее реорганизации
Схема 49
3.3. Организационно-методологическая модель управленческого учета
Схема 50
3.3.1. Мероприятия по формированию организационно-методологической модели управленческого учета.
Схема 52
3.4. Организационные аспекты управленческого учета 1
Схема 53
_________________
1 Интегрированная (в финансовый учет) система управленческого учета предусматривает разработку системы счетов управленческого учета в рамках рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации.
3.5. Принципы формирования и представления управленческой (внутренней) отчетности 1
Схема 53
__________________
1 Кроме самих форм должен быть проработан регламент их составления, передачи и обработки (порядок, сроки, ответственные лица).
3.6. Условия, необходимые для принятия управленческого решения
Схема 54
3.7. Классификация систем управленческого учета затрат на производство
Схема 55
Глава 4. Формирование себестоимости
и системы учета затрат
«Каждому менеджеру своя себестоимость»
Вопросы:
4.1. Понятие себестоимости.
4.2. Основные факторы, определяющие виды себестоимости.
4.3. Системы учета затрат.
4.4. Система «директ-костинг».
4.4.1. Назначение и разновидности системы «директ-костинг».
4.4.2. Основные показатели, используемые при калькулировании и анализе себестоимости продукции при системе «директ-костинг».
4.4.3. Различия понятий валовая маржа и маржинальный доход.
4.4.4. Варианты исчисления прибыли при системе «директ-костинг».
4.4.5. Взаимосвязь между затратами, объемом продаж и результатами.
4.4.6. Преимущества системы «директ-костинг».
4.4.7. Аналитические возможности системы «директ-костинг».
4.4.8. Недостатки системы «директ-костинг».
4.4.9. Отражение затрат и результатов при системе «директ-костинг» на счетах бухгалтерского учета при интеграции финансового и управленческого учета .
4.5. Упражнение 1.
4.1. Понятие себестоимости
Себестоимость – это стоимостная оценка используемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), а также других затрат, связанных с производством и реализацией (продажей) товаров (продукции, работ, услуг).
Схема 56
4.2. Основные факторы, определяющие виды себестоимости
4.3. Система учета затрат
1. Ограниченная себестоимость предусматривает совокупность только прямых или только переменных затрат.
Схема 57
Классификация систем учета затрат.
I. Основные признаки классификации.
Система учета затрат – это
1) совокупность приемов и организации документирования и отражения затрат с целью определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и обеспечения контроля за ее формированием;
2) единичный процесс учета затрат и объектов калькулирования себестоимости продукции.
Она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Схема 58
1 1-5 этапы относятся к учету затрат на производство, а 4-6 этапы – это калькуляционный учет.
В целом – это интегрированная система, обеспечивающая информацией управления себестоимостью.
Схема 59
а) С точки зрения отнесения затрат к группе запасоемких, т.е. включение в производственную себестоимость.
|
Да |
Прямые затраты материалов |
Да |
|
Да |
Прямые затраты по оплате труда |
Да |
|
Да |
Общепроизводственные расходы: -переменные |
Да |
|
Да |
- постоянные |
Нет |
б) С точки зрения включения в их состав переменных и постоянных расходов.
Схема 59
Системы фактических и сметных (нормативных) затрат
4.4. Система «директ-костинг»
4.4.1. Назначение и разновидности системы «директ-костинг»:
Схема 60
Схема 61
4.4.2. Основные показатели, используемые при калькулировании и анализе себестоимости продукции при системе «директ-костинг».
4.4.3. Различие понятий «валовая маржа», «маржинальный доход».
Схема 62
____________________________
1) Маржинальный подход к калькулированию себестоимости позволяет менеджерам лучше понять взаимное поведение затрат, объема, цены и прибыли и быть более мудрыми в политике цен, не забывая, что максимальная цена устанавливается спросом, а временная минимальная на основе величины переменных затрат и необходимости реализации продукцию.
4.4.4. Варианты исчисления прибыли при системе «директ-костинг».
Схема 63
|
Одноступенчатый |
Многоступенчатый |
|
|
Подразделения / изделия Мt |
Процедуры |
|
|
1. Выручка от реализации продукции 2. (-) Переменные затраты 3. (=) Валовая маржа (прибыль) 4. (-) Постоянные затраты 5. (=) Прибыль |
1. Выручка от реализации продукции. 2. (-) Переменные издержки. а) производство б) реализация 3. (=) Маржинальный доход 4. (-) Постоянные прямые издержки. а) производство б) реализация 5. (=) Маржинальный вклад 6. (-) Постоянные косвенные издержки: административные, производственные, сбытовые, исследовательские, конструкторские и др. 7. (=) Прибыль |
I Переменные индивидуальные затраты II Постоянные затраты, включенные в себестоимость конкретных видов однородных видов продукции III Постоянные затраты по местам возникновения и центрам ответственности. IV Чистый доход или прибыль |
Систему используют для оценки окупаемости производства конкретных видов продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен. Основой системы послужило деление затрат на контролируемые и неконтролируемые.
Этапы определения чистого результата при американской методике простого директ-костинга:
1. Объем реализации.
2. Переменная себестоимость.
3. Производственная маржа (1-2).
4. Переменные расходы по реализации.
5. Торговая маржа (3-4).
6. Постоянные расходы всего, в том числе:
а) по производству;
б) по продаже и рекламе;
в) административные;
г) исследовательские.
7. Результат – нетто (5-6).
4.4.5. Взаимосвязь между затратами, объемом продаж и результатами.
Схема 64
Исходные данные:
Выручка от реализации – 360000
Переменные затраты – 216000
Постоянные затраты – 96000
Постоянные затраты – 48000
Объем произведенной продукции – 450
Цена единицы – 800
Схема 65
Схема 66
2. Метод уравнений.
Схема 67
3. Метод маржинального дохода.
Точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по формуле:
Последовательность расчета:
Величина маржинального дохода
360 000 руб.– 216 000 руб. = 144000 руб.
Коэффициент маржинального дохода
360 000руб. / 144 000 руб. = 0,4 руб.
Точка безубыточности (пороговая выручка) в суммовом выражении
96 000руб. / 0,4 руб. = 240 000 руб.
Точка безубыточности (пороговая выручка) в натуральном выражении
240 000 руб. / 800 руб. = 300 тонн
Величина маржинального дохода
360 000 – 216 000 = 144000
4.4.6. Преимущества системы «директ-костинг»
Схема 68
4.4.7. Аналитические
возможности системы «директ-костинг».
Схема 69
Схема 70
4.4.9. Отражение затрат и результатов
при системе
«директ-костинг» на счетах бухгалтерского учета, при интеграции финансового и
управленческого учетов.
Схема 71
4.5. Упражнение 1
На основании данных составьте калькуляцию себестоимости выпущенной продукции и Отчет о прибылях и убытках по методам абзорпшен-костинг и директ-костинг.
По всем статьям кроме выручки от реализации, покупки основных материалов, запасов, поставьте обозначение преимущественно постоянных (F) и переменных затрат (V)
Исходные данные
|
N |
Показатели |
Всего тыс.руб. |
в т.ч. переменные |
постоянные |
|
1 |
Остаток материалов на начало месяца (сч. 10) |
40 |
|
|
|
2 |
Куплены основные материалы в отчетном месяце на сумму (оборот по сч. 10 за месяц) |
460 |
|
|
|
3 |
Остаток материалов на конец месяца |
50 |
|
|
|
4 |
Израсходованы на производство материалы, в т.ч.: |
47 |
47 |
|
|
|
а) Вспомогательные материалы |
40 |
40 |
|
|
|
б) Наждачная бумага |
2 |
2 |
|
|
|
в) Смазочные материалы |
5 |
5 |
|
|
5 |
Основная заработная плата производственных рабочих |
300 |
300 |
|
|
6 |
Доплата за сверхурочные часы работы |
20 |
20 |
|
|
7 |
Оплата времени простоев |
10 |
10 |
|
|
8 |
Косвенная заработная плата из состава накладных производственных расходов |
40 |
40 |
|
|
9 |
Амортизация оборудования |
40 |
|
40 |
|
10 |
Земельный налог |
50 |
|
50 |
|
11 |
Налог на имущество |
4 |
|
4 |
|
12 |
Страхование основных средств от пожара |
3 |
|
3 |
|
|
Выручка от реализации продукции |
1260 |
|
|
|
13 |
Коммерческие расходы, в т.ч. |
230 |
|
|
|
|
а) Комиссия за реализацию товаров |
60 |
|
|
|
|
б) Заработная плата торговых агентов |
100 |
|
|
|
|
в)Расходы по погрузке (переменные), например, сдельная оплата грузчиками за погрузку готовых изделий |
70 |
|
|
|
14 |
Административные расходы, в т.ч. |
100 |
|
|
|
|
а) Переменная часть (например, премия за объем реализации управленческому персоналу) |
35 |
|
|
|
|
б) Постоянная часть, которая не зависит от объема реализации (например, арендная плата за здание цеха, зарплата директора) |
|
35 |
|
|
15 |
Остаток на счете 20 «Основное производство», в т.ч.: |
|
|
|
|
|
на начало отчетного периода |
10 |
|
|
|
|
на конец отчетного периода |
14 |
|
|
|
16 |
Остаток на счете 43 «Готовая продукция», в т.ч. |
|
|
|
|
|
на начало отчетного периода |
400 |
|
|
|
|
на конец отчетного периода |
450 |
|
|
Глава 5. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
«Калькуляция невозможна без учета затрат, а учет затрат нецелесообразен без калькуляции себестоимости продукции»
Вопросы:
5.1. Системы калькулирования, их назначение, группировка.
5.1.1. Понятие калькулирования и системы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
5.1.2. Общие принципы калькулирования.
5.1.3. Алгоритм (этапы) процесса калькулирования.
5.1.4. Незавершенное производство (НЗП). Способы оценки НЗП, бракованной продукции, отходов.
5.1.5. Методы выявления прямых фактических затрат.
5.1.6. Виды калькуляций по времени их составления.
5.1.7. Особенности и проблемы калькулирования себестоимости в зависимости от применяемой технологии.
5.2. Методы калькулирования себестоимости в зависимости от типов производственных процессов и их модификации.
5.2.1. Критерии выделения методов калькулирования.
5.2.2. Основные методы калькулирования себестоимости продукции и их модификации.
5.1. Системы калькулирования, их назначение, группировка
5.1.1. Понятие калькулирования и системы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Схема 72
Схема 73
Основные признаки классификации систем учета затрат
Дополнительные признаки классификации
5.1.2. Общие принципы калькулирования.
Схема 74
5.1.3. Процесс калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) предусматривает следующие этапы:
Схема 75
5.1.4. Незавершенное производство, способы его оценки.
Схема 76
________________________
1 Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования или реализации. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Схема 77
Разновидности попередельного (попроцессного) метода калькулирования
5.1.5. Методы выявления прямых фактических затрат.
Схема 78
5.1.6. Виды калькуляций по времени их составления.
Схема 79
5.1.8. Особенности и проблемы калькулирования себестоимости в зависимости от применяемой технологии.
Схема 80
5.2. Методы учета и калькулирования себестоимости в зависимости от типов производственного процесса и их модификации
5.2.1. Основные критерии выделения методов
калькулирования
|
|
Схема 81
_______________________
1 Выделенные критерии неоднозначны, а методы калькулирования могут быть «гибридными», сочетая в себе элементы разных групп классификации одного и того же критерия. Так, в производствах с химико-физической обработкой может иметь место механическая технология, например, в заключительных этапах металлургического производства, а в производствах с механической технологией обработки – химико-физическая обработка, например, гальваническая обработка деталей в машиностроении. Возможен разный тип производства по степени массовости в условиях одного предприятия и в настоящем, а тем более, в будущем. Трудно провести четкую границу между видом/группой продукции и заказом.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется при изготовлении простого, неделимого на отдельные составляющие продукта, который в процессе производства проходит несколько последовательных технологических этапов (переделов).
Схема 82
Условная схема применения попередельного метода
калькулирования себестоимости продукции
Схема 83
Сфера применения попередельного метода калькулирования
_______________________
1 Как правило, крупносерийный массовый выпуск продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям (переделам). Объекты учета и калькулирования – отдельные виды и группы продукции.
5.2.2.Основные методы калькулирования себестоимости продукции (при отсутствии строгого разграничения между ними).
Схема 84
______________________________
1 Комплексным называют производство, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в точке раздела) одновременно получают два и более продукта. Затраты должны быть учтены по переделам общим для всех продуктов, по обособленным переделам для отдельных продуктов.
Схема 85
Учетные записи в условиях попередельного метода калькулирования.
Рисунок 1. Схема бухгалтерских записей при бесполуфабрикатном методе учета затрат, руб.
Рисунок 2. Схема бухгалтерских записей при полуфабрикатном методе учета затрат, руб.
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
Схема 86
Позаказный метод учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции.
Сфера применения позаказного метода.
__________________________
1 Производства, как правило, имеют мелкосерийный или единичный характер. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции возник в условиях индивидуального и мелкосерийного производства при выполнении отдельных заказов покупателей. Позднее он получил широкое распространение и на предприятиях серийного производства в машиностроении и других отраслях хозяйства.
Схема 87
Форма карточки заказа (в отечественном учете).
Конверт учета издержек производства.
|
Деталь № |
Дата выпуска заказа |
Дата изготовления |
|
Заказ № |
|||||||
|
Коли- чество |
Описание |
По плану |
Факти-чески |
|
|||||||
|
|
|||||||||||
|
Доставить законченную работу |
для |
издержки отнести |
|||||||||
|
Работа на стороне Издержки |
|||||||||||
|
Дата |
Ссылки |
Часы |
Зарплата |
Наклад- ные рас- ходы |
Мате- риалы и Др. |
Нарас- тающий итог |
Исклю- чено |
Ссылки |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Законченная работа доставлена |
Время на единицу |
||||||||||
|
Дата |
Количество |
Стоимость единицы |
Разнесено |
Итого |
|||||||
|
Калькуляцию провел |
дата |
||||||||||
Схема 88
Карточка позаказной себестоимости (в западном учете).
Схема 89
Движение информации о затратах при позаказном методе
калькулирования себестоимости.
Примером калькуляции производственной себестоимости готовой продукции могут быть следующие данные (в тыс.руб.)
|
1. Прямые материальные затраты Запасы материалов на 31.12.2006 г. |
22 000 |
|
Покупки |
146 000 |
|
Итого стоимость материалов готовых к переработке |
168 000 |
|
Остаток на 31.12.2007 г. |
16 000 |
|
Использование основных материалов |
152 000 |
|
2. Зарплата производственных рабочих |
36 000 |
|
3. Производственные накладные расходы |
|
|
Заработная плата |
8 000 |
|
Расходы на снабжение |
2 000 |
|
Расходы на отопление, освещение, воду, энергию |
3 000 |
|
Амортизация здания цеха |
3 000 |
|
Амортизация оборудования |
5 000 |
|
Прочие |
1 000 |
|
Производственные затраты за 2006 г. |
210 000 |
|
Незавершенное производство на 31.12.2006 г. |
12 000 |
|
Итого производственных затрат |
222 000 |
|
Незавершенное производство на 31.12.2007 г. |
14 000 |
|
Себестоимость готовой продукции |
208 000 |
Схема 90
Если расходы подлежат исследованию, то для выявления причин образования отклонений проводится их анализ.
Позаказное калькулирование в сфере непроизводственных услуг.
Назначение – планирование, ценообразование, контроль за эффективностью затрат на оказываемые услуги.
Схема 91
Варианты (подходы) калькулирования:
|
Альтернатива 1* |
Альтернатива 2 |
Альтернатива 3 |
|
Выделяется одна статья прямых (переменных затрат – обычно трудозатраты специалистов и один коэффициент (Кт) накладных расходов. Все другие статьи затрат (кроме трудозатрат специалистов на выполнение договора) – ксерокопирование, компьютерное время, оплата труда секретаря и других сотрудников – относятся к накладным расходам. |
Выделяется несколько статей прямых (переменных) затрат: прямые трудозатраты специалистов + компьютерное время + время ксерокопирования и др. и один коэффициент накладных расходов. |
Выделяется несколько статей прямых затрат и несколько коэффициентов накладных расходов (применяется крайне редко из-за высокой трудоемкости расчетов). |
|
* По каждому договору исходя из объема работ составляется плановая смета в трудочасах. Бюджетные (плановые) трудозатраты определяют произведением объема работ в трудочасах на расценку за час. К прямым трудозатратам прибавляют накладные расходы, используя планируемый Кт накладных расходов, исчисленный в бюджете фирмы. Рентабельность договора определяется сопоставлением фактических затрат с исходным бюджетом. Договором могут быть оговорены и выделены транспортные расходы, отдельно оплачиваемые клиентом. |
||
Схема 92
Бюджет аудиторской фирмы.
|
Показатели |
тыс.руб |
% |
|
1. Выручка |
30 000 |
100 |
|
2. Прямые трудозатраты специалистов |
7 500 |
25 |
|
3. Разность межу выручкой и прямыми трудозатратами (стр.1-стр.2) |
22 500 |
75 |
|
4. Накладные расходы (все остальные затраты) |
21 000 |
70 |
|
5. Операционная прибыль |
1 500 |
5 |
|
6. Коэффициент накладных расходов Кнакл (стр.4:стр.2) |
2,8 |
280 |
|
7. Коэффициент наценки (стр.1:стр.2) – когда партнеры устанавливают цену по правилу «большого пальца», т.е. не ниже установленного (определенного) уровня |
4,0 |
400 |
Схема 93
Схема 94
Учетные записи в условиях позаказного метода калькулирования
|
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, тыс. руб. |
При одно-круговой системе учета |
При двукруговой системе учета в: |
||||
|
Финансовом учете |
Управленчес-ком учете |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|||
|
1 |
Материальные требования Стоимость основных материалов, исчисленная на основании материальных требований |
1700,0 |
20 |
10 |
79 |
10 |
20 |
79 |
|
2 |
Начисленная заработная плата основным производственным рабочим |
3500,0 |
20 |
70 |
79 |
70 |
20 |
79 |
|
3 |
Относятся на счет основного производства накладные расходы, исчисленные на базе заработной платы (поглощенные издержки производства) |
2600,0 |
20 |
69 и др. |
79 |
69 и др. |
20 |
79 |
|
4 |
Относятся на счет 90 «продажи» накладные расходы в части, не поглощенной при начислении расходов на базе заработной платы производственных рабочих |
125,0 |
90 |
26 |
79 |
26 |
90 |
79 |
|
5 |
Списывается выпущенная из производства готовая продукция (стоимость изделий определена по данным аналитического учета) |
7800,0 |
43 |
20 |
79 |
20 |
43 |
79 |
|
6 |
Списывается стоимость реализованной готовой продукции |
7800,0 |
90 |
43 |
79 |
43 |
90 |
79 |
|
7 |
Отражена задолженность покупателей за проданную готовую продукцию |
12600,0 |
62 |
90 |
62 |
90 |
- |
- |
Схема 95
Глава 6. Особенности системы нормативного учета и «стандарт-кост»
«Если система относится ко всей деятельности, норматив представляет собой ту же информацию, но на единицу продукции».
Вопросы:
6.1. Нормативный учет и «стандарт-кост» как инструменты учета, планирования и контроля затрат. Общее и особенное.
6.2. Нормативная база организации.
6.3. Понятие «отклонений» затрат и причины их возникновения. Анализ отклонений как средство контроля.
6.4. Примерный перечень работ при разработке и ведении учета затрат при нормативном методе.
6.5. Учетные записи в системе нормативного учета.
6.1. Нормативный учет и «стандарт-кост» как инструменты учета, планирования и контроля затрат. Общее и особенное
Нормативный метод учета затрат – это учетная система, предусматривающая наличие норм затрат ресурсов, учетных (нормативных) цен на эти ресурсы и использование этих показателей для планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений.
Его аналогом является система «стандарт-кост», так же предусматривающая наличие норм (стандартов) потребления ресурсов, учетных цен с целью их использования для планирования и контроля производственной деятельности.
Схема 96
______________________
1) Термин «отклонения» используется для обозначения разницы между нормативными и фактическими издержками.
Эффективный контроль предполагает сравнение общих фактических издержек с нормативными затратами по каждому центру ответственности.
Схема 97
6.2. Нормативная база организации
Схема 98
Схема 99
Схема 100
Схема 101
Общая схема системы нормативного учета затрат
6.3. Понятие «отклонений» затрат и причины их возникновения. Анализ отклонений как средство контроля
Схема 102
6.3. Понятие «отклонений» затрат и причины их возникновения. Анализ отклонений как средство контроля
Схема 103
Схема 104
Схема 105
6.4. Примерный перечень работ при разработке и ведении учета затрат при нормативном методе
Схема 106
|
Инженерная подготовка к выполнению заказа |
Конструкторская |
Разработка чертежей, карт взаимозаменяемости деталей, спецификаций деталей и узлов и др. |
|
|
Технологическая |
Разрабатываются маршруты движения деталей, определяются виды оборудования, инструмента, контрольно- измерительных приборов. Устанавливаются разряды работ, штучное и подготовительно-распределительное время, составляются технологические карты, разрабатываются нормы расхода инструментов, расхода материалов, коды причин изменений норм, отклонений от норм. Разрабатываются классификаторы брака, определяются функции входного контроля качества материалов |
||
|
Экономическая подготовка производства заказа |
Разрабатываются плановые калькуляции по изделиям, номенклатуры-ценники на материалы, рассчитываются проценты косвенных затрат; разрабатываются нормативные калькуляции по всем статьям калькуляции, анализируются причины отклонений и изменений норм |
||
|
Цехи - изготовители заказа |
Обеспечиваются технической документацией, всеми видами сырья, материалов, оборудования по нормам, штатами, зарплатой по нормам, нормами затрат по косвенным расходам. Передают документацию по производственным затратам в бухгалтерию |
||
|
Бухгалтерия |
На основании первичных документов осуществляет учет затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Участвует в составлении номенклатуры - ценника на материалы, в разработке нормативных калькуляций, а также анализирует себестоимость |
||
6.5. Учетные записи в системе нормативного учета
Формула расчета фактической себестоимости при нормативном методе учета затрат.
Фс = Нс + Он + Ин ,
где Фс – фактическая себестоимость;
Нс – нормативная себестоимость;
Он – отклонение от норм (экономия или перерасход);
Ин – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Пример:
Показатели производства в текущем месяце:
- нормативная себестоимость единицы продукции – 2000 руб.;
- выпуск – 100 единиц;
- затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 6000 руб., экономию – в сумме 5000 руб.;
- незавершенное производство на начало месяца 10 единиц с нормативной себестоимостью за единицу 2100 руб.
Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции.
1. Нормативная себестоимость – 200 000 руб. (2000 руб. * 100 ед).
2. Отклонения от норм: экономия – 5000 руб., перерасход + 6000 руб.
3. Изменения норм составляют + 1000 руб.
стоимость незавершенного производства:
- по старым нормам – 21 000 руб. (2100 руб * 10 ед.)
- по новым нормам – 20 000 руб. (2000 руб. * 10 ед.)
4. Фактическая себестоимость выпуска:
200 000 руб. + 6000 руб. – 5000 руб. + 1000 руб. = 202 000 руб.
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индекс отклонений от норм и изменений норм.
Индекс экономии (-) 2,5
Индекс перерасхода (+) 3,0
Индекс изменения (+) 0,5
Фактическая себестоимость единицы продукции Фс составила 2020 руб.
Фс = 2000 руб. + (3,0 от 2000 руб.) - (2,5 от 2000 руб.) + (0,5 от 2000 руб.) =
= 2000 руб. + 60 руб. – 50 руб. + 10 руб. = 2020 руб.
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства и калькуляции себестоимости продукции: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца, раздельный учет затрат производства по нормам, отклонениям от норм, учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.
