Тема 5. «Бюджеты и стандарты как инструмент планирования и контроля»
5.1. Основы планирования в организации.
5.2. Понятие и характеристика бюджетов.
5.3. Типы бюджетов и их основные функции.
5.4. Основной бюджет и учет по центрам ответственности.
5.5. Гибкие бюджеты.
5.6. Возможность применения прикладных программ при планировании и бюджетировании деятельности организации.
После изучения данной темы, студент должен знать, что планирование наряду с контролем является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.
Планы могут классифицироваться следующим образом:
-оперативные планы;
-административные планы;
-стратегические планы.
В управленческом учете как самостоятельной подсистеме учета в западных странах, термин «бюджет» используется как «смета».
Бюджет – количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. Его часто называют финансовым планом действий.
Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений.
Основной бюджет (masterbudget) охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. Здесь в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежный поток и поддерживающие планы. Это итог многочисленных обсуждений и решений о будущем предприятия.
Бюджет может иметь неограниченное количество форм и видов.
Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размера организации; степени квалификации и опыта разработчиков. В отличие от формализированных отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует строго соблюдать.
Бюджет должен представлять информацию просто и ясно, так, чтобы его содержание было понятно пользователю.
Детализированные бюджеты чаще всего составляются на ограниченный период, обычно не более, чем на год, с подразделением на более короткие периоды: кварталы, месяцы.
В случаях существенных изменений (например, выпуска нового продукта, внедрения новых технологий и оборудования), которые требуют дополнительных капиталовложений, бюджеты разрабатываются на пять и более лет.
Основные функции бюджета состоят в следующем:
-планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;
-координирование различных видов деятельности и подразделений, согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;
-стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих подразделений;
-контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;
-основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей;
-средство обучения руководителей.
Основной (общий) бюджет может быть представлен в качестве плановой модели деятельности организации. Как только бюджет подготовлен, начинается его корректировка в связи с изменением внешних и внутренних условий и необходимостью просчета эффективности различных управленческих решений. Применение компьютера позволяет резко сократить трудоемкость этих операций.
Таким образом, планирование деятельности организации является одной из важнейших функций управления. Бюджеты используются как средство подготовки и координации планов, доведения этих планов до ответственных за их выполнение лиц, стимулирования менеджеров на всех уровнях организации, в качестве средства контроля текущей деятельности, а также в качестве нормативной базы для последующего сравнения с фактическими показателями в целях контроля затрат и управления ими.
Основной бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы для организации в целом. Состоит из двух основных бюджетов – оперативного и финансового. Отправной точкой подготовки основного бюждета является бюджет продаж. Большая часть других бюджетов базируется на информации, зафиксированной в этом бюджете.
Смета (бюджет) денежных средств трансформирует доходы и расходы в поступления и выплаты наличных средств, облегчая тем самым финансовое планирование и формируя данные для подготовки прогнозных финансовых отчетов.
Гибкий бюджет – это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации.
Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.
В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.
Для самооценки темы 5 необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Что означают понятия бюджет и бюджетирование в управленческом учете?
2. Какие виды бюджетов вы знаете?
3. Какие виды информации лежат в основе бюджетирования?
4. Каковы цели и практическое назначение разработки и использования бюджета?
5. Назовите основные этапы бюджетного цикла.
6. Чем отличается гибкий бюджет от статического?
7. Каковы возможности применения прикладных программ при планировании и бюджетировании деятельности организации?
Вперед к разделу "Тема 6. «Система внутрихозяйственной управленческой отчетности»"