Тема 8. Анализ затрат и себестоимости продукции

(к оглавлению)

Пример 1. На основании данных таблицы 72 определить величину и факторы изменения:

· стоимости произведенной продукции;

· общей суммы затрат на производство продукции;

· затрат на рубль продукции;

· суммы прямых материальных затрат на единицу продукции;

· суммы прямой заработной платы производственных рабочих.

Сформулировать выводы.

Таблица 72

Показатель	Значение
	план	факт
Объем производства (VВП), шт.	5000	6000
Цена изделия (ЦП), тыс. руб.	100	120
Себестоимость изделия (С/С), тыс. руб.,	70	75
Трудоемкость изделия (ТЕ), чел.- час.	250	240
Уровень оплаты труда (ОТ), руб./чел.-час.	60	65
Расход сырья на изделие (УР), кг.	72	80
Цена сырья (ЦС), руб./ кг.	500	505

Решение: в таблице 73 определяем значение, изменение и проводим факторный анализ показателей.

Таблица 73

Показатель	Значение		Изменение
	план	факт	абс.	отн.
1	2	3	4	5
Анализ стоимости товарной продукции
Стоимость товарной продукции (ВП=VВП*ЦП), тыс. руб.	500000	720000	220000	44
Изменение стоимости товарной продукции за счет фактора объема (VВПф*ЦПпл - VВПпл*ЦПпл), тыс. руб.			100000
1	2	3	4	5
Изменение стоимости товарной продукции за счет фактора цены (VВПф*ЦПф - VВПф*ЦПпл), тыс. руб			120000
Анализ общей суммы затрат на производство
Общая сумма затрат на производство (З=VВП* С/С), тыс. руб.	350000	450000	100000	28,57
Изменение общей суммы затрат на производство за счет фактора объема (VВПф* С/Спл- VВПпл* С/Спл), тыс. руб.			70000
Изменение общей суммы затрат на производство за счет фактора себестоимости  (VВПф* С/Сф- VВПф* С/Спл), тыс. руб.			30000
Анализ затрат на рубль продукции
Затраты на рубль продукции (УЗ=З/ВП)	0,7	0,625	-0,075	-10,71
Изменение затрат на рубль продукции за счет фактора затрат (Зф/ВПпл- Зпл/ВПпл)			0,2
Изменение затрат на рубль продукции за счет фактора объема (Зф/ВПф- Зф/ВПпл)			-0,275
Анализ материальных затрат
Сумма прямых материальных затрат (МЗ=VВП*УР*ЦС), тыс. руб.	180000	242400	62400	34,67
Изменение материальных затрат за счет фактора объема (∆VВП*УРпл*ЦСпл), тыс. руб.			36000
Изменение материальных затрат за счет фактора удельного расхода (VВПф*∆УРпл*ЦСпл), тыс. руб.			24000
Изменение материальных затрат за счет фактора цены сырья (VВПф*УРф*∆ЦС), тыс. руб..			2400
Анализ трудовых затрат
Сумма прямой заработной платы производственных рабочих (ЗП=VВП*ТЕ*ОТ), тыс. руб.	75000	93600	18600	24,8
Изменение прямой заработной платы за счет фактора объема (∆VВП*ТЕпл*ОТпл), тыс. руб.			15000
Изменение прямой заработной платы за счет фактора трудоемкости (VВПф*∆ТЕ*ОТпл), тыс. руб.			-3600
Изменение прямой заработной платы за счет фактора оплата труда (VВПф*ТЕф*∆ОТ), тыс. руб.			7200

Вывод: результаты факторного анализа позволяют сделать вывод о том, что фактор объема производства оказал наибольшее влияние на изучаемые показатели:

- прирост общих, материальных и трудовых затрат за счет фактора объема составил 70 (70000/100000*100%), 57,69 (360000/624000*100%) и 80,64 (15000/18000*100%) процентов соответственно;

- доля влияния данного фактора на изменение величины затрат на рубль продукции составила 366,67%, что позволило, несмотря на увеличение общих затрат, снизить данный показатель на 10,71%;

- прирост стоимостной оценки произведенной продукции обеспечен приростом натурального объема производства на 45,45% (100000/220000*100%).

Задача 8.1. На основании данных таблицы 74 проанализировать структуру, абсолютное и относительное изменение производственной и полной себестоимости продукции, определить затраты на рубль товарной продукции. На основании проведенного анализа сформулировать выводы.

Таблица 74

Показатели	План	Факт
Прямые материальные расходы, тыс. руб.	213	344
Прямые трудовые расходы, тыс. руб.	611	810
Прочие прямые расходы, тыс. руб.	69	53
Косвенные производственные расходы, тыс. руб.: · сервисное обслуживание · постоянные затраты	54 196	53 274
Маркетинговые расходы, тыс. руб.	48	50
Административные расходы, тыс. руб.	75	56
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	1 688	2 050

Задача 8.2. На основании данных таблицы 75 провести анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и определить влияние на нее следующих факторов:

· объем выпуска продукции;

· структура продукции;

· переменные затраты;

· постоянные затраты.

На основании проведенных расчетов сформулировать выводы.

Таблица 75

Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2
Плановые затраты	71 952
Плановые затраты, пересчитанные на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры	74 372
1	2
Плановые затраты, пересчитанные на фактический выпуск продукции при фактической структуре продукции	82 540
Фактические затраты, при плановом уровне постоянных затрат	84 728
Фактические затраты	87 262

Задача 8.3. На основании данных таблицы 76 провести анализ себестоимости по двум изделиям, используя метод цепной подстановки на основе модели:

,

где  - себестоимость i – го вида продукции,

А_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i- й вид продукции,

VВП_i – объем выпуска i – го вида продукции,

 - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Таблица 76

Вид продукции	Объем выпуска продукции, шт.		Постоянные затраты, тыс. руб.		Переменные затраты, тыс. руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
А	5 700	5 480	7 490	7 900	3 900	3 150
Б	3 540	3 680	5 870	5 900	3440	4 040

Задача 8.4. По данным таблицы 77 проанализировать причины изменения себестоимости, объема продаж и показателя затрат на 1 рубль объема продаж. Результаты свести в таблицу 78 и сформулировать выводы.

Таблица 77

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Себестоимость продукции: · плановая · плановая при фактическом объем продаж и плановой структуре · плановая при фактических объем продаж и структуре · фактическая Объем продаж: · плановый · фактический при плановой структуре и плановых ценах · фактический при фактической структуре и плановых ценах · фактический	940 955 970 1010 1150 1180 1210 1250

Таблица 78

Фактор	Себестоимость, тыс. руб.	Объем продаж, тыс. руб.	Затраты на 1 руб. объема продаж
Натуральный объем продаж
Структура реализованной продукции
Изменение цен потребляемых ресурсов и реализованной продукции
Итого

Задача 8.5. На основании данных таблицы 79 провести анализ прямых материальных затрат методом цепной подстановки на основе модели:

,

где МЗ _общ – общие материальные затраты,

VВП_общ - общий выпуск продукции,

Уд_i – структура производства продукции,

УР_i – удельный расход материалов,

Ц_i – цена на сырье и материалы.

На основании проведенных расчетов сформулировать выводы.

Таблица 79

Затраты материалов на производство продукции	Сумма, тыс. руб.
Плановые	26 580
Плановые, пересчитанные на фактический выпуск продукции при плановой структуре	27 860
Плановые, пересчитанные на фактический выпуск продукции при фактической структуре	28 600
Фактические по плановым ценам	29 789
Фактические	32 640

Задача 8.6. На основании данных таблицы 80 провести анализ прямых трудовых затрат методом цепной подстановки на основе модели:

,

где ЗП _общ – сумма зарплаты на производство продукции,

VВПобщ - общий выпуск продукции,

Уд_i – структура производства продукции,

УТЕ_i – удельная заработная плата на единицу продукции,

ОТ_i – уровень оплаты труда за 1 чел. час.

На основании проведенных расчетов сформулировать выводы.

Таблица 80

Сумма прямой зарплаты на производство продукции	Сумма, тыс. руб.
1	2
По плану	16 100
1	2
По плану, в пересчете на фактический выпуск продукции при плановой структуре	16 500
По плану, в пересчете на фактический выпуск продукции при фактической структуре	17 200
Фактически при плановой трудоемкости продукции	16 000
Фактически	17 150

Задача 8.7. На основании данных таблицы 81 провести факторных анализ:

· суммы материальных затрат на выпуск отдельных изделий методом абсолютных разниц;

· суммы затрат на оплату труда на выпуск отдельных изделий методом цепных подстановок.

Определить экономию/ перерасход затрат на материальные ресурсы и оплату труда. На основании проведенных расчетов сформулировать выводы.

Таблица 81

Вид продукции	Объем выпуска продукции, шт.		Расход материалов на ед. продукции		Средняя цена единицы материалов		Трудоемкость продукции		Уровень оплаты за 1 чел. час.
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	7800	7500	310	315	440	430	18	17,5	68	70
Б	5500	4800	255	250	290	300	25	27	49	53