Дисциплина «Теория бухгалтерского учета» посвящена изучению базовых понятий и представлений, связанных с бухгалтерским учетом, является исходной теоретической и практической базой для получения знаний по другим смежным дисциплинам. Дисциплина формирует систему теоретических знаний о предмете и методе бухгалтерского учета, об учете имущества и источниках образования имущества организации, а также развивает практические навыки и умения, позволяющие впоследствии принимать высокоэффективные оперативные управленческие решения в процессе деятельности организации.

Целью дисциплины «Теория бухгалтерского учета» является ознакомление студентов с концепциями учета, терминологией, методами бухгалтерского учета, базовыми принципами ведения бухгалтерского учета, а также возможность ориентироваться в информации бухгалтерского учета и понимание места этой информации в практике принятия деловых решений.

Основной задачей дисциплины является формирование у студентов осознанного понимания необходимости наличия у любой современной организации целостной системы учета и отчетности, независимого аудита, и выполнения установленных финансовых обязательств перед государством.

Изучив данную дисциплину, студент должен:

Иметь представление:

· о бухгалтерском учете как науке;

· о целях и задачах дисциплины;

· о методах и принципах бухгалтерского учета;

· о подходах к организации бухгалтерского учета;

· о методических основах учетной политики;

· об организационной структуре бухгалтерии организации;

· о правах главного бухгалтера организации;

· об основных направлениях регулирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО;

Знать:

· определение, сущность и задачи бухгалтерского учета;

· предмет и метод бухгалтерского учета;

· основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета;

· виды учета;

· порядок нормативного регулирования бухгалтерского учета;

· бухгалтерский баланс и его строение;

· счета бухгалтерского учета и их классификацию;

· определение двойной записи и порядок составления бухгалтерских проводок;

· счета синтетического и аналитического учета;

· оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета;

· определение, классификацию и правила оформления первичных документов и учетных регистров;

· порядок ведения учетных регистров и способы исправления ошибок;

· формы ведения бухгалтерского учета;

· понятие оценки и калькуляции;

· порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

· определение бухгалтерской отчетности, ее виды и предъявляемые к ней требования;

Уметь:

· открывать и закрывать счета бухгалтерского учета, записывать обороты и выводить остаток по счетам бухгалтерского учета;

· заполнять оборотные ведомости по счетам аналитического и синтетического учета;

· составлять бухгалтерские проводки на основе хозяйственных операций;

· заполнять первичные документы и учетные регистры бухгалтерского учета, исправлять в них ошибки;

· отражать результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

· классифицировать имущество организации по составу и размещению, а также по источникам его образования;

· заполнять бухгалтерские балансы на основе данных бухгалтерского учета;

Приобрести навыки:

· в составлении бухгалтерского баланса;

· работы с Планом счетов бухгалтерского учета;

· в составлении оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам;

· работы с первичными документами при их оформлении, проверке и обработке;

· работы с учетными регистрами и формами бухгалтерского учета;

· в составлении бухгалтерских проводок по учету видов имущества и источников образования имущества;

· в составлении бухгалтерских проводок по учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации.

Материалы по каждой теме

Тема 1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Целью темы является ознакомление студента с понятием бухгалтерского учета, его видами, предметом, методом бухгалтерского учета и основными принципами ведения бухгалтерского учета.

Задачей темы является рассмотрение основных (базовых) понятий, которые в дальнейшем позволят студенту ориентироваться в информации бухгалтерского учета.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Бухгалтерский учет и его виды.

Вопрос 2. Пользователи бухгалтерской информации. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.

Вопрос 3. Цель, сущность, задачи и предмет бухгалтерского учета.

Вопрос 4. Метод бухгалтерского учета и его элементы.

Вопрос 5. Основополагающие принципы бухгалтерского учета: требования и допущения.

Вопрос 1. Бухгалтерский учет и его виды.

Курс теории бухгалтерского учета является фундаментальной основой бухгалтерии, которая формирует учетную информацию о состоянии экономики хозяйствующего субъекта.

В бухгалтерском учете каждый хозяйственный факт отражает реальные экономические процессы и имеет определенный экономический смысл, что связывает его, как науку, с другими экономическими и математическими дисциплинами. Далее следует процесс обобщения этих процессов и трансформация их в бухгалтерскую отчетность по определенным общегосударственным стандартам. Затем на базе бухгалтерского учета, который является основным источником экономической информации, возникает экономический анализ.

Несомненна взаимосвязь бухгалтерского учета и с математическими дисциплинами: математической статистикой, математическим программированием, финансовой математикой. Неслучайно впервые двойную бухгалтерию научно обосновал известный математик Лука Пачоли. Знание основ вычислительной математики и программирования позволит бухгалтеру освоить и использовать разнообразные пакеты прикладных программ для компьютеризации бухгалтерского учета.

Поэтому, говоря о профессии «бухгалтер», в настоящее время, следует подразумевать не только счетовода, аналитика и финансиста, а центральную фигуру управленческого персонала и главного консультанта директора фирмы.

Бухгалтерский учет – неотъемлемая часть системы управления организацией, составная часть хозяйственного учета, который в свою очередь предназначен для формирования и обобщения о состоянии хозяйствующего субъекта. Хозяйственный учет состоит из оперативного, статистического и бухгалтерского учета, который включает в себя три подсистемы: финансовый, управленческий и налоговый учет.

Бухгалтерский финансовый учет как “Становый хребет” системы бухгалтерского учета – это упорядоченный и регламентированный процесс сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе (активах), собственном капитале и обязательствах (пассивах), хозяйственных процессах (снабжение, производство, продажа), доходах, расходах, финансовых результатах организации.

Информация об этих объектах, их движении (поступлении, выбытии, возникновении или погашении обязательств) формируется путем сплошного, непрерывного, строго документального отражения всех хозяйственных операций (фактов, явлений).

Назначение финансового учета — обобщение финансовых результатов работы организации и их отражение в финансовой отчетности.

Управленческий учет – это интегрированная система учета затрат и доходов, их нормирования, планирования, контроля и анализа, предусматривающая систематизацию исходной информации для принятия оперативных управленческих решений, для разработки и координации проблем будущего развития.

Информация управленческого учета предназначена для ограниченного круга лиц, в основном топ-менеджеров и собственников, и носит закрытый характер. Объем, характер этой информации, порядок отражения внутрихозяйственных операций и составления отчетов регламентируются самой организацией. Управленческий учет соединяет процесс управления с учетным процессом.

Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, его порядок закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается руководителем организации.

Налоговый учет предназначен для правильности исчисления налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет позволяет дать оценку хозяйственных операций в трех видах измерителей: натуральный (кг, шт., м), трудовой (мин., час., день) и денежный (руб. и валюта), при явном преимуществе денежного как обобщающего.

Вопрос 2. Пользователи бухгалтерской информации. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.

В современных условиях бухгалтерский учет должен создавать такую информационную систему, которая максимально удовлетворяла бы потребности как внутренних, так и внешних пользователей.

К внутренним пользователям относятся: руководители, бухгалтерия, финансовый и экономический отделы и другие службы организации, каждый из них использует информацию исходя из своих интересов. Внешних пользователей подразделяют на следующие группы:

· собственники: акционеры, учредители, для которых важно знать уровень эффективности своих вкладов, размер дивидендов и перспективы развития организации;

· инвесторы, которые нуждаются в информации о целесообразности вложений своих средств (капитала) в организацию (так как инвестирование капитала сопровождается определенной долей риска, необходима информация об окупаемости вложенных средств);

· работники организации, которых интересует обязательства работодателя и гарантии выполнения условий трудовых договоров (своевременная выплата заработной платы, получение социальных гарантий, уверенность в стабильности рабочих мест и т.п.);

· кредиторы, которые нуждаются в информации о своевременной выплате кредитов, займов и причитающихся процентов;

· поставщики, которым необходима информация о платежеспособности;

· покупатели, которых интересуют подробные сведения об условиях поставок продукции, товаров:

· государственные органы, которым требуется информация о налоговых платежах, соблюдении законодательства в области бухгалтерского учета.

Для обеспечения единообразного ведения учета, составления и представления сопоставимой и достоверной информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета (Схема 1). Она состоит из документов четырех уровней: законодательный, нормативный, методический и организационный.

Схема 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.

Вопрос 3. Цель, сущность, задачи и предмет бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон о бухгалтерском учете) целью бухгалтерского учета является формирование комплексной информации о ресурсах и результатах производственной и финансовой деятельности организации. Эта информация отражается в бухгалтерском учете как хозяйственные факты (операции), которые и определяют сущность бухгалтерского учета.

Также Законом о бухгалтерском учете выделены следующие задачи бухгалтерского учета:

1.формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

2.контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций;

3.предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Предметом бухгалтерского учета является информационное отражение финансово-хозяйственной деятельности организации. Его составляющими являются объекты бухгалтерского учета (Схема 2):

· имущество организации (активы);

· собственный капитал и обязательства (пассивы);

· хозяйственные операции, определенная совокупность которых образует хозяйственные процессы (снабжение, производство, продажа)

· финансовые результаты (доходы, расходы, соотношение которых определяет сумму прибыли или убытка.)

Имущество организации в стоимостном выражении называют хозяйственными средствами. Хозяйственные средства группируют по их видам (активы), и по источникам формирования (пассивы). В составе первой группы выделяют внеоборотные и оборотные активы.

В составе источников формирования хозяйственных средств выделяют источники собственных средств (собственный капитал) и источники заемных средств (заемный капитал).

Схема 2. Объекты бухгалтерского учета.

Вопрос 4. Метод бухгалтерского учета и его элементы.

Если предмет любой науки отвечает на вопрос – что она изучает, то ее метод должен дать ответ на вопрос как она это делает. Более точно определить метод науки можно как совокупность приемов и способов, с помощью которых (или через которые) раскрывается содержание предмета. Для конкретного изучения метода бухгалтерского учета из всей совокупности приемов отражения предмета выделяют основные, принципиальные, называя их элементами метода бухгалтерского учета или правилами ведения бухгалтерского учета:

· документирование и инвентаризация

· оценка и калькулирование

· бухгалтерские счета и двойная запись

· баланс и бухгалтерская отчетность

Совокупность процедур первичной регистрации хозяйственных фактов в специальных документах учета – документирование.

Инвентаризация – периодическая проверка наличия имущества и фактического состояния расчетов организации.

Оценка является способом стоимостного измерения учитываемых фактов, явлений (хозяйственных операций). Она позволяет обобщить разнородные хозяйственные объекты, привести различные учетные измерители к единой стоимостной (денежной) оценке, исчислить фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, продукции (работ, услуг). Фактическая себестоимость определяется путем калькулирования (исчисления себестоимости единицы продукции в денежном выражении).

Счет бухгалтерского учета – это способ текущей регистрации и группировки изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных процессов и их результатов. Каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах, т.е. с помощью метода двойной записи.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения, группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность является способом заключительного обобщения учетных записей.

Вопрос 5. Основополагающие принципы бухгалтерского учета: требования и допущения.

В настоящее время отечественный учет и отчетность по основным параметрам все больше приближается к международным учетным стандартам, так как в основе лежат единообразные допущения и принципы бухгалтерского учета.

Принципы бухгалтерского учета – некоторые общепринятые базовые соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов хозяйственной деятельности, в основе которых лежат требования и допущения.

Рассмотрим важнейшие требования бухгалтерского учета:

· полнота в учетной практике – учет всех документально оформленных хозяйственных фактов, т.е. их обязательная регистрация без каких-либо пропусков;

· приоритет содержания над формой – отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

· своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

· непротиворечивость – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

· осмотрительность – бóльшая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

· рациональность в ведении бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Допущения – это фундаментальные, базовые концепции, предполагающие определенные условия, создаваемые компанией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Основополагающими допущениями являются:

· имущественная обособленность означает, что организация должна вести учет собственного имущества и обязательств отдельно от имущества и обязательств других организаций и собственников этой организации;

· непрерывность деятельности, которая предполагает, что у организации отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем;

· последовательность применения учетной политики, которая выражается в использовании одних и тех же методов, способов и приемов бухгалтерского учета от одного отчетного периода к другому;

· временнáя определенность фактов хозяйственной деятельности, которая проявляется в том, что факты хозяйственной деятельности организации должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Допущения и принципы имеют большое значение для понимания логики построения, состава отчетности и содержательного наполнения ее статей.

Контрольные вопросы:

1.Дайте определение хозяйственному учету.

2.Назовите измерители, применяемые в хозяйственном учете.

3.Каковы связи между различными видами хозяйственного учета?

4.Раскройте предмет бухгалтерского учета.

5.Назовите цели и задачи бухгалтерского учета.

6.Раскройте метод бухгалтерского учета и его элементы.

7.Назовите основополагающие принципы бухгалтерского учета.

8.Какие требования предъявляются к бухгалтерскому учету?

9.Назовите виды бухгалтерского учета и их содержание.

10. Назовите основные отличия управленческого и финансового бухгалтерского учета.

11. Какие интересы и цели преследуют различные группы пользователей?

12. Каковы важнейшие объекты бухгалтерского учета?

13. Что называется активами и каков их состав?

14. Что называется пассивами и каков их состав?

15. Дайте определение предмета бухгалтерского учета.

Перечень литературы и интернет-ресурсов:

Бухгалтерский учет: учеб. / Г. И. Алексеева, Т. П. Алавердова, З. Г Булатова [и др.]; под ред. С. Р. Богомолец. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Маркет ДС, 2008. – 752 с. (Университетская серия). Глава 1. «Теоретические основы бухгалтерского учета»

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, с изменениями от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/reporting/

Тема 2. Счета и двойная запись

Целью темы является ознакомление студента с понятием бухгалтерского баланса, счета бухгалтерского учета, видами счетов, классификацией и методом двойной записи.

Задачей темы является обучение студента открывать и закрывать счета бухгалтерского учета, записывать обороты и выводить остатки на конец периода; заполнять оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, приобрести навык работы с Планом счетов бухгалтерского учета для составления бухгалтерских проводок, составлять простые и сложные бухгалтерские проводки.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Понятие баланса. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Вопрос 2. Понятие счетов бухгалтерского учета. Виды счетов и порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Вопрос 3. Синтетические и аналитические счета и порядок учета на этих счетах.

Вопрос 4. Классификация счетов.

Вопрос 5. Метод двойной записи. Корреспонденция счетов.

Вопрос 1. Понятие баланса. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс – таблица двухсторонней формы (Схема 3). Слева отражаются хозяйственные средства (актив), справа – источники их образования (пассив).

Актив

Пассив

Внеоборотные активы:

- Нематериальные активы;

- Основные средства;

- Незавершенное строительство;

- Доходные вложения в материальные ценности;

- Долгосрочные финансовые вложения;

- Прочие внеоборотные активы.

Капитал и резервы:

- Уставный капитал;

- Добавочный капитал;

- Резервный капитал;

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Оборотные активы:

- Запасы;

- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- Дебиторская задолженность;

- Краткосрочные финансовые вложения;

- Денежные средства;

- Прочие оборотные активы.

Долгосрочные обязательства:

- Займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев;

- Прочие долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства:

- Займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев;

- Кредиторская задолженность;

- Доходы будущих периодов;

- Резервы предстоящих расходов;

- Прочие краткосрочные обязательства.

Схема 3. Структура бухгалтерского баланса.

В активе бухгалтерского баланса отдельными разделами выделены две группы счетов: внеоборотные активы, оборотные активы. В пассиве - капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы.

Итоги по активу и пассиву называют валютой баланса.

В ходе хозяйственной деятельности в организации выполняется большое количество хозяйственных операций. При всем многообразии их объединяют в четыре группы по степени влияния на валюту баланса:

1 тип операций. Изменения происходят в составе хозяйственных средств (в составе активных статей баланса), путем перемещение средств из одной активной статьи в другую. Сумма одного вида средств увеличивается, другого – уменьшается. Итог баланса не изменяется, равенство сторон сохраняется.

К этому типу изменений статей баланса относятся хозяйственные операции по поступлению наличных денежных средств в кассу с расчетных, валютных и других счетов, по погашению дебиторской задолженности, по использованию производственных запасов в процессе производства, выпуску из производства готовой продукции, ее отгрузки и т.п.

2 тип операций. Изменения происходят в составе источников хозяйственных средств, затрагивающие статьи пассива баланса, когда сумма одной пассивной статьи увеличивается за счет уменьшения другой. Итог баланса при этом не изменяется, равенство сторон (актива и пассива) сохраняется.

Ко второму типу изменений статей баланса относятся хозяйственные операции, отражающие все виды удержаний из заработной платы, начисление дивидендов, образование нераспределенной прибыли, резервов, зачет кредитов банков в погашение кредиторской задолженности предприятия.

3 тип операций. Одновременное увеличение и хозяйственных средств и источников их образования в сторону увеличения итога баланса при сохранении равенства актива и пассива.

Этот тип изменений характерен при начислении амортизации всех видов материальных и нематериальных ценностей, при начислении взносов во внебюджетные фонды, заработной платы и премий, начисляемых за счет себестоимости, при получении кредитов, авансовых поступлений от заказчиков и др.

4 тип операций. Одновременное уменьшение хозяйственных средств и источников на одну и ту же сумму, вызывающее уменьшение итога баланса при сохранении равенства его сторон.

К этому типу изменений статей баланса относятся хозяйственные операции, отражающие погашение всех видов кредиторской задолженности, использование в течение года прибыли, образование доходов, относящихся к будущим периодам и др.

Вопрос 2. Понятие счетов бухгалтерского учета. Виды счетов и порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Закон о бухгалтерском учете предусматривает «ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета».

Счета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки однородных активов и пассивов, обобщения хозяйственных операций. С их помощью организуют текущий учет наличия, изменений в составе каждого вида активов и пассивов, получают информацию, необходимую для контроля за хозяйственной деятельностью организации. Например, для учета наличных денежных средств открывают счет “Касса”, для учета готовой продукции – счет «Готовая продукция», для учета товаров – счет «Товары». Для расчетов с поставщиками материалов, товаров, работ, услуг – счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счета являются средством формирования и хранения учетной информации, необходимой для составления отчетности и принятия управленческих решений.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – План счетов), а порядок ведения учета на этих счетах – в инструкции по его применению, которые утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (План счетов представлен в Приложении 1.).

По внешнему виду счет – это двухсторонняя таблица. Ее левая сторона называется дебет (Д-т), правая – кредит (К-т). Схематично счет изображают в виде буквы «Т» и называют «Т-счет». Как правило, название счета пишут над буквой «Т», а начальное состояние учитываемого объекта (сальдо начальное С1) – на соответствующей стороне счета (Схема 4). Стороны счета предназначены для отражения противоположных изменений (увеличения, уменьшения) в составе хозяйственных средств и источников их образования.

Счет «Касса»
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
С1=150 000

Схема 4. Схематичное изображение открытия «Т-счета».

Сумма хозяйственных операций записывается по дебету или по кредиту соответствующего счета. Итоги таких записей называют оборотами (в сумму оборота не входит сальдо начальное). В зависимости от стороны счета эти обороты называют дебетовыми (ДО) и кредитовыми (КО).

Соизмерение оборотов (с учетом начального сальдо) позволяет определить остаток по счету на конец отчетного периода (сальдо конечное С2) и перенести его в соответствующую сторону баланса (Схема 5).

Счет «Касса»
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
С1=150 000
+ 70 000	– 10 000
ДО = 70 000	КО = 10 000
С2=210 000

Схема 5. Закрытие счета.

В ходе изучения бухгалтерских счетов необходимо:

1. Четко выделить три вида счетов:

· активные счета (для учета хозяйственных средств – активов, расходов),

· пассивные счета (для учета источников образования хозяйственных средств – собственного капитала, пассивов, доходов),

· активно-пассивные (для учета расчетов).

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются и счета, которые отличаются от них по своей структуре, имеют смешанный характер, то есть сочетают в себе признаки и активного и пассивного счетов.

Активно-пассивные счета применяются для отражения расчетных операций, в результате которых может иметь место и дебиторская, и кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо таких счетов показывает дебиторскую задолженность, кредитовое – кредиторскую.

2. Изучить порядок записи хозяйственных операций на счетах.

В любом счете (активном, пассивном и активно-пассивном) слева находится дебетовая сторона, справа – кредитовая. Вместо слов «поместить запись в левую часть счета» бухгалтера употребляют выражение «дебетовать счет» или «дебетуется счет» (называют его номер). Соответственно, если речь идет о правой части счета, то «кредитовать счет» или «кредитуется счет такой-то». Возможны два варианта записей на счетах бухгалтерского учета (Схема 6 и Схема 7).

Активный счет
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
С1 = остаток хозяйственных средств на начало месяца.
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств.	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (–) хозяйственных средств.
Сумма хозяйственных операций = оборот по дебету счета за отчетный месяц.	Сумма хозяйственных операций = оборот по кредиту счета за отчетный месяц.
С2 = С1 + оборот по дебету счета – оборот по кредиту счета.

Схема 6. Порядок записи на активном счете.

Сальдо на активном счете может быть только дебетовым, а на пассивном счете – кредитовым.

Пассивный счет
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
	С1 = остаток источников образования хозяйственных средств на начало месяца.
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (–) источников образования хозяйственных средств.	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников образования хозяйственных средств.
Сумма хозяйственных операций = оборот по дебету счета за отчетный месяц.	Сумма хозяйственных операций = оборот по кредиту счета за отчетный месяц.
	С2 = С1 + оборот по кредиту счета – оборот дебету по счета.

Схема 7. Порядок записи на пассивном счете

Вопрос 3. Синтетические и аналитические счета и порядок учета на этих счетах.

Синтетические счета – обобщенные, на них учитывается совокупность однородных хозяйственных средств или источников их образования. Например, активный синтетический счет 10 «Материалы», пассивный синтетический счет 80 «Уставный капитал».

Аналитические счета – детализируют данные синтетических счетов, на них учитываются отдельные виды имущества и пассивов. Например, определенные виды запасных частей, топлива и другие.

Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учета аналогичен записям операций на счетах синтетического учета. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные аналитические счета – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов, пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.

Итоговые суммы остатков и оборотов (по дебету и кредиту) всех аналитических счетов должны быть равны остаткам на начало и конец отчетного периода и оборотам по дебету и кредиту соответствующего синтетического счета.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах (в детализированном виде) – аналитическим учетом.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.[1]

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.[2]

Взаимосвязь счетов аналитического и синтетического учета, проверка правильности записей в них осуществляется с помощью оборотной ведомости по аналитическим счетам соответствующего синтетического счета. Формы оборотных ведомостей аналитических счетов бывают двух видов: по инвентарным счетам (01, 10, 41, 43) – количественно-суммовые (Схема 8), по остальным – контокоррентные. Если в количественно-суммовых ведомостях данные отражаются в натуральном и стоимостном измерении, то в контокорентных – только в стоимостном.

Оборотная ведомость по инвентарному счету 41 «Товары» аналитического учета за август 200Х г.

Наименование (шифр) аналитического счета вида товарно-материальных ценностей	Ед. изм.	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц				Остаток на конец месяца
		коли-чество	сумма	дебет (приход)		кредит (расход)		кол-во	сумма[3]
		коли-чество	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма[3]
Сахар-песок	кг	100	4000	350	14000	50	2000	400	16000
Мука пшеничная, 2 с.	шт.	520	5200	1000	10000	20	200	1500	15000
Итого:	Х	Х	9200	Х	24000	Х	2200	Х	31000

Схема 8. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете используют субсчета. Их назначение – обеспечить дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета.

Вопрос 4. Классификация счетов.

Счета могут группироваться по экономическому содержанию, исходя из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта, и по назначению и структуре, отражая характер счетов их взаимосвязь, а также определяет порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Классификация счетов по экономическому содержанию определяет структуру и последовательность расположения счетов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (см. Приложение 1) и выделяет следующие группы:

I. Счета хозяйственных средств;

II. Счета хозяйственных процессов;

III. Счета источников хозяйственных средств.

Признаком классификации счетов по назначению и структуре являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета, поэтому выделяют следующие счета:

I. Основные;

II. Регулирующие;

III. Операционные;

IV. Финансово-результатные;

V. Забалансовые

Все счета независимо от их принадлежности к той или иной группе соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому их называют балансовыми. В Плане счетов эти счета имеют двузначный шифр.

Для учета средств, временно находящихся у предприятия, но ему не принадлежащих (например, арендованные основные средства, принятые на ответственное хранение или на комиссию и др.), открываются забалансовые счета. Организация не может распоряжаться этими средствами как своей собственностью, но несет ответственность за их сохранность. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.

Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется без применения метода двойной записи (по дебету счета отражают получение ценностей или возникновения обязательств, а в кредите – их выбытие или списание), а все остальные хозяйственные операции записываются на счетах методом двойной записи.

Вопрос 5. Метод двойной записи. Корреспонденция счетов.

Метод двойной записи является способом взаимосвязанного отражения хозяйственной операции одновременно на двух счетах (в дебет одного счета и кредит другого) в одной и той же сумме.

Каждая хозяйственная операция рассматривается с точки зрения своего влияния (увеличения или уменьшения) на хозяйственные средства и источники их образования. Сумма этой хозяйственной операции заносится в дебет и кредит соответствующих взаимосвязанных счетов, что обеспечивает балансовое уравнение хозяйственных средств (активов) и источников их образования (пассивов).

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Для составления корреспонденции счетов необходимо определить счета, которые затрагивает данная хозяйственная операция, и отразить (записать) сумму изменений в составе средств и их источниках. Такая процедура называется бухгалтерской проводкой. Например, при поступлении денег с расчетного счета в кассу предприятия делают проводку Д-т «Касса» (счет 50) К-т «Расчетный счет» (51) на сумму 10 000 руб. Эту проводку по форме записи называют простой (Схема 9).

Счет 51 «Расчетный счет»
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
С1 = 150 000
	1) 25 000
ДО = 0	КО = 25 000
С2 = 125 000

Счет 50 «Касса»
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
С1 = 2 000
1) 25 000
ДО = 25 000	КО = 0
С2 = 25 000

Схема 9. Простая проводка

Проводки бывают простые и сложные. Простая проводка затрагивает два счета, сложная – более двух счетов. Например, списано с расчетного счета предприятия 50 000 руб., из них: в кассу – 10 000 руб., в погашение задолженности поставщикам – 35 000 руб., перед внебюджетными фондами – 5 000 руб. Пример сложной проводки представлен на Схеме 10.

Счет 51 «Расчетный счет»
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
С1 = 150 000
	1) 50 000
ДО = 0	КО = 50 000
С2 = 100 000

Счет 60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками»
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
	С1 = 9 200
1) 20 000	2) 24 000
ДО = 20 000	КО = 24 000
	С2 = 13 200

Счет 50 «Касса»
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
С1 = 2 000
1) 25 000
ДО = 25 000	КО = 0
С2 = 27 000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
(Д-т) Дебет	Кредит (К-т)
	С1 = 7 000
1) 5 000
ДО = 5 000	КО = 0
	С2 = 2 000

Схема 10. Сложная проводка

Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называют контировкой документа. Контировка обычно сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее. Специальный учетный документ, в котором устанавливают корреспонденцию счетов (бухгалтерские проводки) называется мемориальным ордером. Однако, в последнее время, в связи с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета, крайне редко можно встретить мемориальный ордер.

Т-счета используются обычно для наглядности. На практике все хозяйственные операции заносят сначала в бухгалтерский журнал (журнал хозяйственных операций) или в Книгу Журнал-Главная. Возможны и другие варианты записей хозяйственных операций, обусловленные выбором формы бухгалтерского учета.

После отражения на счетах всех хозяйственных операций за отчетный период (месяц, квартал) счетные записи обобщаются. При этом суммируются дебетовые обороты (ОД) каждого счета, суммируются и кредитовые обороты (ОК). Затем выводятся конечные остатки, которые в нашем примере обозначены символом С2.

Порядок определения остатков (сальдо) по счетам на конец месяца зависит от типа счета – активный он или пассивный. На активном счете начальное сальдо (С1) и конечное сальдо (С2) могут быть только дебетовыми (С1 и С2), на пассивном – кредитовыми (С1 и С2).

На активном счете сальдо определяют по формуле:

С2 = С1 + ОД – ОК

В нашем примере эта формула для активного счета 50 «Касса» будет выглядеть так:

С2 = 2 000 + 10 000 – 0 = 12 000.

На пассивном счете расчет получится иной:

С2 = С1 + ОК – ОД

В нашем примере для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формула будет выглядеть так:

С2 = 60 000 + 0 – 35 000 = 25 000.

Обобщение и взаимосверку бухгалтерских записей на синтетических счетах делают в оборотной ведомости, которая представляет собой свод оборотов и остатков по счетам. Ее называют оборотной, оборотно-сальдовой ведомостью, или оборотно-сальдовым балансом. (Схема 11).

Оборотно-сальдовая ведомость
за 1 квартал 200__ г.
Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	36 000				36 000
02	Амортизация ОС		12 000		3 000		15 000
19	НДС по оприх. ценостям			18 000	18 000
41	Товары на складе			100 000	20 000	80 000
44	Расходы на продажу			40 800	40 800
50	Касса			26 100	26 100
51	Расчетный счет	123 000		30 000	151 900	1 100
60	Расчеты с поставщиками			118 000	118 000
62	Расчеты с покупателями			30 000	30 000
68	Расчеты с бюджетом			18 000	8 476	9 524
69	Расчеты с внебюджетными фондами		7 800	7 800	7 800		7 800
70	Расчеты по оплате труда		26 100	30 000	30 000		26 100
80	Уставный капитал		10 000				10 000
84	Нараспределенная прибыль		103 100				103 100
90	Продажи			65 376	65 376
99	Прибыли и убытки			35 376		35 376
		159 000	159 000	519 453	519 453	162 000	162 000

Схема 11. Оборотно-сальдовая ведомость.

Характерной особенностью оборотно-сальдовой ведомости является наличие трех пар равных итогов:

1. сальдо на начало месяца (начальное сальдо) всех счетов по дебету равно сумме начальных остатков всех счетов по кредиту;

2. итоги оборотов по дебету всех счетов равны итогу оборотов по кредиту всех счетов;

3. сальдо на конец месяца по дебету всех счетов равно итогу сальдо на конец месяца по кредиту всех счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь форму шахматного баланса (Схема 12), где сумма хозяйственной операции отражается один раз – по столбцу с номером счета, по кредиту которого совершена операция, и по строке с номером счета, по дебету которого совершена та же операция. Форма шахматного баланса не включает в себя остатки по счетам на начало и конец месяца. В ней обобщены только дебетовые и кредитовые обороты по счетам за месяц, и она позволяет легко проверить равенство дебетовых и кредитовых оборотов. Сумма итога шахматного баланса равна сумме оборотов по дебету и кредиту оборотной ведомости и сумме итога записей в журнале хозяйственных операций.

Шахматный баланс за ___________ месяц 200__ г. (тыс. руб.)

Номера счетов с оборотами по дебету	Номера счетов с оборотами по кредиту								ИТОГО
	01	10	20	40	50	51	60	68
01
...
50						10			10
60						35			35
68						5			5
и др.
ИТОГО						50			50

Схема 12. Шахматный баланс

Оборотная ведомость и шахматный баланс помогают правильно построить самую важную форму отчетности – бухгалтерский баланс.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение баланса.

2. Назовите типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций. Приведите примеры хозяйственных операций.

3. Дайте определение счета бухгалтерского учета.

4. Что такое дебет и кредит счета?

5. Приведите примеры схемы записей на активном и пассивном счете.

6. Как определяется остаток (сальдо) на активном и пассивном счете?

7. В чем проявляется взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом?

8. В чем состоит сущность двойной записи?

9. Что такое корреспонденция счетов?

10. Дайте определение бухгалтерской проводки

11. Какие виды бухгалтерских проводок вы знаете?.

12. Какая взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета?

13. Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета и каково его строение?

14. Раскройте смысл классификации счетов по экономическому содержанию.

15. Дайте характеристику группам счетов бухгалтерского учета, входящим в классификацию по назначению и структуре.

16. В чем особенность учета хозяйственных средств на забалансовых счетах?

Перечень литературы и интернет-ресурсов:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/acts/

Тема 3. Первичные документы

Целью темы является ознакомление студента с понятием первичного документа, его реквизитами, классификацией бухгалтерских документов, понятием документооборота и сроками хранения различных видов документов.

Задачей темы является обучение студента заполнению первичных документов, их правильной обработке и проверке, а также исправлению ошибок различными способами.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Классификация бухгалтерских документов и документирование.

Вопрос 2. Обязательные и дополнительные реквизиты.

Вопрос 3. Составление, проверка и обработка документов.

Вопрос 4. Унификация и стандартизация документов.

Вопрос 5. Документооборот и хранение документов.

Вопрос 1. Классификация бухгалтерских документов и документирование.

Все хозяйственные факты, которые совершаются на предприятии, находят свое отражение в бухгалтерском учете через документирование. Результатом процедур документирования является совокупность первичных и сводных документов, то есть бухгалтерская документация, которая классифицируется по различным признакам (Схема 13).

Схема 13. Классификация бухгалтерских документов.

Первичные документы оформляются непосредственно в момент совершения хозяйственного факта путем его первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он имел место в действительности. К первичным документам относят: кассовые ордера, требования, табели учета рабочего времени, счета-фактуры и др. Они представлены в виде утвержденных типовых (общегосударственных) форм.

Сводными называются документы, представляющие собой сводку (обобщение) однородных данных нескольких первичных документов. В качестве примера сводного документа можно назвать отчет кассира, составляемый на основании первичных кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров). Сводные документы обеспечивают существенное сокращение количества учетных записей, тем самым значительно снижая трудоемкость учетной работы.

Вопрос 2. Обязательные и дополнительные реквизиты.

В связи с тем, что важнейшим условием оформления документации является наличие в документе всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля, хозяйственные факты должны иметь определенные (обязательные и дополнительные) реквизиты. Реквизиты документов зависят от характера хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам в соответствии со ст.9 главы 2 ФЗ «О бухгалтерском учете» относят:

· наименование документа (формы);

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· дата составления документа;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

· наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи и расшифровки указанных лиц.

При необходимости в первичные документы вносятся дополнительные реквизиты, к которым можно отнести: номер документа, адрес организации, основание для совершения хозяйственной операции.

Вопрос 3. Составление, проверка и обработка документов.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Первичные документы составляют в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно по окончании операции. Процедура составления документов регламентируется определенными требованиями, предусмотренными стандартами в области бухгалтерского учета. Прежде всего, документ составляется на бланке типовой (унифицированной) формы или формы, разработанной предприятием, и утвержденной учетной политикой организации. Обычно такой бланк прикладывается как приложение к учетной политике, и является обязательным образцом для оформления указанного типа финансовых или хозяйственных операций на данном предприятии. Следует отметить, что потребность в разработке дополнительной формы первичного учетного документа, возникает крайне редко, поскольку все необходимые бланки имеются в альбомах Унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Роскомстатом.

Затем, при поступлении первичных документов в бухгалтерию, они подлежат обязательной проверке – по содержанию и по форме, а затем выполняют арифметическую проверку. Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть заполнены с учетом требований по их заполнению, содержать подписи лиц, ответственных за их исполнение, их расшифровки, а также печать организации, если это предусмотрено бланком формы или действующим законодательством.

Ошибки, выявленные в результате проверки, разделяют на несколько групп:

· по причинам возникновения – небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление, неисправность вычислительной техники и т.п.;

· по месту возникновения – в тексте или цифрах первичных документов, при разноске в регистры;

· по значению – локальные ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки в нескольких местах).

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:

· зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма, так чтобы можно было прочитать исправленное; надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма; на полях соответствующей строки делается оговорка «Исправлено» за подписью лиц, подписавших ранее документ, либо подтверждается подписью лица, производившего исправление, а также проставляется дата исправления;

· способом «красного сторно», состоящим в том, что неправильно составленная корреспонденция счетов или сумма записывается чернилами красного цвета, что в бухгалтерском учете заменяет знак минус; записи красными чернилами можно заменить записью черными или синими чернилами в квадратной рамке, что также означает способ «красного сторно»;

· способом дополнительной записи, применяемым случаях, когда сумма хозяйственного факта, записанного в правильной корреспонденции счетов, занижена.

Все ошибки, обнаруженные в бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они были обнаружены.

Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

После обязательных проверок производится бухгалтерская обработка документации, которая заключается в группировке, таксировке, проставлении корреспонденции счетов (контировки), «гашении» (делают надпись и ставят штамп на документе). Бухгалтерская обработка завершается составлением сводных документов на основании сгруппированных первичных документов.

Вопрос 4. Унификация и стандартизация документов.

Количество и содержание документов не должно быть излишним, а затраты времени на их оформление важно свести к разумному минимуму. Этому способствует широкое использование унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Формы унифицированных документов приспособлены для ведения учета в условиях автоматизированной обработки учетных данных, а также для обработки вручную.

В унифицированные формы организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты, не изменяя при этом уже существующие, кроме того, должны быть соблюдены требования стандартов к структуре документов и их оформлению. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим распорядительным документом организации и закреплены в Учетной политике.

Вопрос 5. Документооборот и хранение документов.

Документооборот – опись документов и регламентация процесса их создания, движения или получения от других подразделений, внешних контрагентов, утверждения, принятия к учету, обработки и передачи их в архив (Схема 14).

Основными этапами документооборота являются:

· составление и оформление документов;

· прием документов бухгалтерией;

· обработка и использование документов;

· передача документов в архив.

Порядок документооборота и предоставления документов зависят от характера и особенностей хозяйственных фактов и их учетного оформления, а также структуры организации и бухгалтерии.

Схема 14. Простая схема документооборота.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, а затем переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению, в течение сроков устанавливаемых в соответствии с законодательством, но не менее пяти лет. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу в архив несет главный бухгалтер.

Сроки хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов, балансов в архиве организации определяются Главным архивным управлением РФ.

Как уже было сказано, первичные документы хранятся в организации не менее пяти лет. Квартальные отчеты, инвентарные карточки, доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, гарантийные письма, инвентарные описи, акты, сличительные ведомости об инвентаризации подлежат хранению в течение трех лет. В течение десяти лет организация должна хранить годовые бухгалтерские отчеты, балансы и пояснительные записки к ним, Главные книги организации. Наибольший срок хранения имеют лицевые счета рабочих и служащих: они должны храниться не менее 75 лет с момента закрытия этих счетов (в случае прекращения деятельности организации, документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы и лицевые счета подлежат сдаче в государственные архивы).

Оформление и передачу в архив, а также выдачу из архива документов обеспечивает главный бухгалтер организации.

Контрольные вопросы:

1.Охарактеризуйте значение первичных документов.

2.Что такое документирование хозяйственных фактов?

3.По каким признакам разделяют документы?

4.Перечислите обязательные реквизиты первичных учетных документов.

5.Какие требования предъявляются к составлению документов?

6.Какие этапы входят в бухгалтерскую обработку документов?

7.Что такое документооборот?

8.Как осуществляется хранение документов?

9.Перечислите основные правила исправления ошибок в бухгалтерских документах.

Перечень литературы и интернет-ресурсов:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР от 29.07.1983 №105)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/acts/index.php?pg4=2

Тема 4. Регистры и формы бухгалтерского учета

Целью темы является ознакомление студента с учетными регистрами, их классификацией и формами бухгалтерского учета.

Задачей темы является обучение студента заполнению учетных бухгалтерских регистров, исправлению ошибок в них, а также приобретению навыков работы с различными формами бухгалтерского учета.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Классификация учетных регистров. Понятие формы бухгалтерского учета.

Вопрос 2. Формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная и «журнал-главная».

Вопрос 3. Журнально-ордерная форма.

Вопрос 4. Упрощенная форма учета.

Вопрос 5. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Вопрос 1. Классификация учетных регистров. Понятие формы бухгалтерского учета.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, составляются сводные учетные документы – учетные регистры, которые в зависимости от степени автоматизации могут составляться на бумажных и машинных носителях информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Классификация учетных регистров представлена на Схеме 15.

Схема 15. Классификация учетных регистров.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности организации, при контроле за состоянием средств для выявления результатов деятельности.

Состав учетных регистров, их форму, порядок и последовательность заполнения, технику взаимосверки определяет форма бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это сочетание определенных учетных регистров, их взаимосвязь, последовательность и способы совершения учетных записей. Она выбирается организацией самостоятельно, исходя из объема получаемой информации, степени подготовленности бухгалтеров и ряда других факторов. В течение отчетного периода принятая форма учета не должна меняться.

В организациях применяют следующие формы бухгалтерского учета:

· мемориально-ордерная (с использованием мемориальных ордеров и регистров аналитического учета);

· журнально-ордерная (с использованием журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета и главной книги);

· журнал-главная;

· упрощенная форма для малых предприятий;

· автоматизированная (компьютеризированное ведение бухгалтерского учета).

Основными формами бухгалтерского учета, получившими наиболее широкое распространение в практике учета, до недавнего времени были: мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета. Однако, с конца 90-х годов прошлого столетия в связи с активной компьютеризацией страны, получила широкое распространение автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Сегодня редко можно встретить ведение бухгалтерского учета вручную. Бухгалтера обычно используют одну из специализированных компьютерных бухгалтерских программ (1С: бухгалтерия, Инфо-бухгалтер, Парус, Бест, Инотек и др.) для ведения бухгалтерского, налогового учета и составления отчетности.

Вопрос 2. Формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная и «журнал-главная».

При мемориально-ордерной форме (Схема 16) синтетический учет ведется в книгах, а в целях аналитического учета используются карточки, которые легко группировать. Бухгалтерские записи при этой форме бухгалтерского учета оформляются составлением мемориальных ордеров, которые выписываются на каждую отдельную операцию или группу однородных операций, объединяемых одной накопительной или группировочной ведомостью. Например, накладные на отпуск материалов не отражают в учете отдельной записью, – их записывают в одну накопительную ведомость. Итог ведомости является суммой для одной бухгалтерской записи, поэтому выписывается только один мемориальный ордер (Схема 17), к которому прилагаются документы, на основании которых сделаны записи.

Схема 16. Схема мемориально-ордерной формы учета.

Все мемориальные ордера по мере их оформления записываются в регистрационный журнал (Схема 18), где им присваиваются текущие порядковые номера. Итоговая сумма записей в этом журнале должна соответствовать месячным оборотам по синтетическим счетам. Затем, на основании тех же мемориальных ордеров, производятся записи в Главной книге.

Мемориальный ордер № _______

первичные документы по бухгалтерскому учету за «___» ___________200___г.

по счету № ________________ количество документов _____________________

№ документа, содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
№ документа, содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.

Схема 17. Мемориальный ордер.

Регистрационный журнал

за ____________________ 200 ___ г.

Порядковый № мемориального ордера	Дата составления ордера	Сумма по мемориальному ордеру

Схема 18. Регистрационный журнал.

Главная книга – регистр синтетического учета. В ней по каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.

Главную книгу по этой форме называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за период.

Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом (Схема 19):

Главная книга

Счет ______________

Дата	№ мемориаль-ного ордера	С кредита счетов				Итого по дебету	Дата	№ мемориаль-ного ордера	В дебет счетов				Итого по кредиту
Дата	№ мемориаль-ного ордера					Итого по дебету	Дата	№ мемориаль-ного ордера					Итого по кредиту
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14

Схема 19. Главная книга.

На основании итогов Главной книги составляют оборотную ведомость обычной или шахматной формы. Данные Главной книги и оборотной ведомости используют для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Аналитический учет при этой форме бухгалтерского учета ведется в книгах, карточках или на свободных листах на основании тех же документов, которые прилагаются к мемориальным ордерам. В конце месяца составляются оборотные ведомости по группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом, используя эти ведомости для сверки итогов оборотов и сальдо аналитических счетов с синтетическим счетом.

Форма бухгалтерского учета «журнал-главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы счетоводства и используется на небольших организациях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество.

В основе формы учета «журнал-главная» лежат мемориальные ордера, которые ежемесячно в хронологическом порядке записываются в регистре синтетического учета, который принято называть «журнал-главная». В эту книгу первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов (Схема 20).

Число месяца	№ мемо-риального ордера	Документ и содержание операции	Сумма по ордеру	Обороты по синтетическим счетам
				счет		счет		и т.д.
				Д-т	К-т	Д-т	К-т
01.01
и т.д.

Схема 20. Форма учетного регистра «журнал-главная».

Данная форма учета представлена на Схеме 21.

Схема 21. Схема формы бухгалтерского учета «Журнал-главная».

По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

Все хозяйственные операции, отраженные в первичных документах, приложенных к мемориальным ордерам, разносят в карточки аналитического учета установленной формы, открываемые в развитие каждого синтетического счета. Все карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре.

Вариантом этой формы учета является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий упрощенная форма бухгалтерского учета, в которой «журнал-главная» носит название книги хозяйственных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной платы.

Вопрос 3. Журнально-ордерная форма.

Типовые регистры журнально-ордерной формы учета (Схема 22) впервые были разработаны и утверждены Минфином СССР в 1949 году. В ней удалось частично преодолеть недостатки мемориально-ордерной формы – сократить количество записей одной и той же операции, снизить трудоемкость работ, выполняемых в конце отчетного периода.

Схема 22. Схема журнально-ордерной формы учета.

Журнально-ордерной форме учета посвящено большое количество книг и учебных пособий, в которых не только раскрываются ее принципы, но и рассматриваются ее регистры [4].

Основным принципом регистрации первичных документов при Журнально-ордерной форме учета является принцип их накапливания. Учетная регистрация заключается в том, что однородные операции записываются в хронологическом порядке в специальных накопительных ведомостях, которые в силу этого и названы Журналами.

Запись производится непосредственно из первичного документа, а при наличии большого количества однородных документов – из вспомогательной ведомости (по ее итогам), где эти документы предварительно группируются.

Итоги Журналов являются месячными оборотами соответствующих синтетических счетов, сгруппированными по взаимосвязанным корреспондирующим счетам, и являются основанием для бухгалтерских записей оборотов данного счета в Главной книге.

Таким образом, Журналы одновременно служат и ордерами, оформляющими бухгалтерские записи за месяц (отсюда название этих накопительных регистров – Журналы-ордера).

Записи в Журнале-ордере (Схема 23) ведутся по кредиту того счета (или тех счетов), для которого он открыт, при этом указываются корреспондирующие счета по дебету. Дебетовые обороты по данному счету отражаются в тех Журналах-ордерах, в которых будут записаны данные другого счета, корреспондирующего с дебетом данного счета. Такой принцип записи называется шахматным. Он позволяет использовать метод двойной записи в один прием (однократно) по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. При этом все кредитовые обороты по каждому синтетическому счету собираются в одном Журнале-ордере.

Журнал-ордер № 1

по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Строка №	Дата кассового отчета (или за какие числа)	51	70	71	76	и т.д.	ИТОГО:


ИТОГО:

Схема 23. Журнал-ордер по счету 50 «Касса».

В конце месяца итоги Журналов-ордеров переносятся в Главную книгу (Схема 24), где по каждому синтетическому счету отражаются развернутые итоги оборотов по дебету, общий итог оборота по кредиту и сальдо (на начало и на конец текущего месяца).

Главная книга

Счет ____________________

Месяц	Обороты по дебету		Оборот по кредиту	Сальдо
	С кредита счета ______________ Журнала-ордера № ___________	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Д-т	К-т

Схема 24. Главная книга для журнально-ордерной формы учета.

Обороты по дебету счетов отражаются в различных Журналах-ордерах, поэтому итоговая сумма оборота по дебету каждого счета определяется только после того, как будут занесены в Главную книгу записи из всех Журналов-ордеров.

Вопрос 4. Упрощенная форма учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров учета имущества малого предприятия) и форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия..

Упрощенная форма бухгалтерского учета без использования регистров учета имущества рекомендована для небольших предприятий непроизводственной сферы, а также предприятий, не имеющих собственных основных фондов и процесса производства, который обычно связан с разнообразными материальными затратами (Схема 25). Обычными хозяйственными операциями являются следующие операции: начисление и выплата заработной платы, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, хозяйственные расходы, расчеты по договорам за оказанные и предоставленные услуги.

Схема 25. Схема журнально-ордерной схемы учета для малых предприятий

Для учета небольшого круга операций применяется ограниченное количество учетных регистров. Минфин России рекомендует два обязательных регистра: Книга (журнал) учета хозяйственных операций по форме К-1, ведомость учета заработной платы по форме N В-8 (Схема 26 и Схема 27). Кроме того, ведется Кассовая книга.

Книгу учета хозяйственных операций можно вести в виде ведомости за каждый месяц или за год. Если книга ведется за год, то ее нужно прошнуровать, пронумеровать страницы, скрепить печатью предприятия и подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в книге ведутся позиционным способом на основании первичных документов. Порядок записей в Книге аналогичен порядку записей на счетах. Сначала по каждому счету отражаются начальное сальдо (из баланса). Затем записываются хозяйственные операции с указанием порядкового номера записи, даты совершения операции, ее содержания и суммы. Сумма операции разносится по взаимосвязанным счетам – в дебет одного и кредит другого. По окончании месяца подводятся итоги оборотов за месяц по каждой стороне каждого счета. В результате по счетам выводится конечное сальдо, которое переносится в таблицу баланса.

Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества рекомендована для небольших предприятий, имеющих основные фонды производственного назначения и простой процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Упрощенная форма с использования регистров учета имущества представлена на Схеме 28.

Схема 28. Схема упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества.

При такой форме бухучета используется более широкий набор ведомостей из числа девяти рекомендованных:

· Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

· Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также налога на добавленную стоимость (далее – НДС), уплаченного по ценностям – форма № В-2;

· Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

· Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

· Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

· Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

· Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

· Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7

· Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8 (Схема 48);

· Ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Аналитический и синтетический учет, хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций здесь также совмещаются в одних и тех же регистрах, как и при использовании упрощенной формы бухгалтерского учета без использования регистров учета имущества.

Упрощенная форма бухгалтерского учета рекомендована для небольших организаций всех форм собственности независимо от отраслевой принадлежности. Ее регистры могут быть преобразованы в электронный вид для ведения бухгалтерского учета на персональных компьютерах.

В настоящее время для улучшения бухгалтерского учета необходима автоматизация работ. Это создает условия для перехода от мемориально-ордерной и журнально-ордерной к более прогрессивной форме учета, получившей название автоматизированная.

Вопрос 5. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Развитие вычислительной техники привело к возникновению после 1960 года автоматизированной формы бухгалтерского учета (Схема 29). Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Схема 29. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета.

Информация справочного характера вводится в персональный компьютер (ПК) в начале работы. Текущая учетная информация – с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных производится со специальных программ, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

В настоящее время на рынке программных средств по бухгалтерскому учету имеется достаточно большое количество пакетов прикладных программ («1С:Бухгалтерия», «Инфобухгалтер», «Турбо-бухгалтер», «БЭСТ», «Галактика», «Парус» и др.).

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители – выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). Учетным регистром, получаемым с ПК, может быть любой документ, содержащий систематическую и хронологическую запись. При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского учета – объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя, кроме всего прочего, всю рутинную работу.

Контрольные вопросы:

1. Что следует понимать под учетными регистрами и каково их назначение?

2. Назовите виды учетных регистров и дайте им краткую характеристику.

3. Какие требования предъявляются к записям в учетные регистры.

4. Перечислите правила исправления ошибок в учетных регистрах.

5. Что понимается под формой бухгалтерского учета?

6. Какие формы бухгалтерского учета вы знаете?

7. Назовите основные отличия журнально-ордерной формы и формы «журнал-главная».

8. Виды упрощенной формы бухгалтерского учета и их сущность.

9. В чем преимущество автоматизированной формы бухгалтерского учета?

Перечень литературы и интернет-ресурсов:

Письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных-регистров бухгалтерского учета на предприятиях»

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/acts/

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/acts/

Тема 5. Оценка и калькуляция. Инвентаризация

Целью темы является ознакомление студента с понятием оценки, ее видами, калькуляцией, инвентаризацией и ее основными этапами.

Задачей темы является обучение студента проведению оценки отдельных видов имущества, расчету калькуляции, приобретению навыков в заполнении инвентаризационных описей и способам отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Оценка и ее виды.

Вопрос 2. Калькулирование и калькуляция.

Вопрос 3. Инвентаризация и ее этапы.

Вопрос 1. Оценка и ее виды.

Оценка и калькулирование – приемы стоимостного измерения.

Ранее было сказано, что сведения о запасах отдельных видов имущества могут быть представлены в различных единицах измерения: штуках, метрах, кубометрах, килограммах, тоннах и т.д. Однако, чтобы получить полное представление об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта, необходим оценка хозяйственных средств и обязательств в денежном выражении, т.е. определение стоимости.

Оценка – это выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования.

В основе оценки имущества организации лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования[5]; произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления.

Существуют также такие виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная (инвентарная) стоимость, остаточная стоимость, балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость и др.

Первоначальная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету (постановки на баланс).

Инвентарная стоимость – совокупность затрат, связанных в возведением и приобретением, реконструкцией и модернизацией, а также доведением до состояния, пригодного к эксплуатации основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.

Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств и нематериальных активов (доведение стоимости объектов до рыночных цен), и становится первоначальной.

Оценка имущества, стоимость которого погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования, определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы накопленной амортизации, т.е. по остаточной стоимости.

Полная балансовая стоимость – стоимость материалов, незавершенного производства и других активов, отраженная в балансе организации по фактической себестоимости.

Ликвидационная стоимость – возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении сроков эксплуатации.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии применяются следующие методы оценки:

· метод ФИФО (от англ. first in – first out – первый на приход – первый на расход) – способ оценки материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени закупок.

· средняя себестоимость – способ оценки запасов, при котором материальные ресурсы в организации в течение месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца учитываются отклонения фактической себестоимости от учетной.

Методы оценки различных видов имущества и обязательств должны быть отражены в приказе об учетной политике, так как оценка имущества и обязательств организации оказывает непосредственное влияние на качество всей системы бухгалтерского учета. В хозяйственной практике оценка объектов бухгалтерского учета должна быть единой, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Главный вид оценки имущества – по фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных запасов, строительства и приобретения долгосрочных и других активов.

Вопрос 2. Калькулирование и калькуляция.

Фактическая себестоимость определяется путем калькулирования.

Калькулирование (от лат. «calculation» – счет) – исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ (услуг) в денежном выражении, иными словами, это расчет себестоимости продукции.

Продукт калькулирования себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по отдельным составляющим (статьям затрат) называется калькуляцией. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции, и, являясь основой для исчисления себестоимости единицы продукции, применяется при планировании, учете и анализе себестоимости продукции.

Калькуляция может быть прогнозной, плановой и отчетной (фактической). Прогнозные калькуляции необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники. Плановые составляют на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих технический прогресс и улучшение организации и производства труда. Отчетные калькуляции исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень затрат (фактическую себестоимость произведенной продукции).

Под объектом калькуляции понимают виды продукции (отдельные изделия, заказы), выполняемые виды работ и услуг. В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные, так и стоимостные показатели.

Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне производственного процесса. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции ресурсов, сырья, материалов, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Калькулирование себестоимости продукции состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции путем деления затрат, связанных с производством на их количество. Такой порядок действует при любом методе учета затрат, отличается лишь объект исчисления себестоимости: при позаказном методе объектом калькулирования будет являться заказ, при попередельном – единица вида продукции соответствующей стадии технологического процесса (передела) и т.д.

При составлении плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции по предприятию в целом используется группировка затрат по местам их возникновения (материальная сфера, производственная сфера, сфера управления, коммерческая сфера и т.д.). Так же существуют группировки затрат по характеру производства, по объему учитываемых затрат и по объектам калькуляции.

Учет затрат и его разделение на учет по видам, по местам их возникновения и по объектам позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным процессом, а также планировать издержки и сравнивать с издержками других организаций.

Вопрос 3. Инвентаризация и ее этапы.

Бухгалтерский учет может эффективно контролировать достоверность учетных данных о наличии имущества и их соответствие фактическому наличию с помощью инвентаризации (от лат. «inventarium» – опись хозяйственных предметов), периодически проводимого переучета наличного имущества и обязательств.

Основными целями инвентаризации являются:

· выявление фактического имущества;

· сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

· проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально-ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации и ликвидации организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.п.), а также представители службы внутреннего аудита организации, независимые аудиторские организации. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

Отсутствие одного из членов комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов недействительными.

Этапы проведения инвентаризаций представлены на Схеме 30.

Схема 30. Этапы проведения инвентаризации.

Различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная (вещественная) проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности и др.) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

В составе документальной проверки иногда выделяют бухгалтерскую или книжную проверку, которая представляет собой сопоставления записей непосредственно в регистрах бухгалтерского учета (например, при инвентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов).

В зависимости от объема проверок учетных данных экономических ресурсов различают инвентаризации: полные (генеральные), частичные, выборочные (локальные).

Инвентаризация, охватывающая все хозяйственные средства и расчеты, называется полной. Инвентаризация, ограниченная лишь отдельными объектами хозяйственных средств (материалы, денежные средства и т.д.), носит название частичной. Выборочные (локальные) инвентаризации охватывают отдельные составляющие конкретного объекта хозяйственных средств; они могут быть плановыми или внезапными, проводиться часто и поэтому являются наиболее эффективными с позиций обеспечения сохранности хозяйственных средств.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, и подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Стоимость излишков основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, оборотного имущества (кроме денежных средств) согласно действующему законодательству и учетным стандартам оценивается по рыночной стоимости.

Стоимость недостач, а также испорченных и уничтоженных активов определяется по их учетной (балансовой) стоимости, а по амортизируемому имуществу – по остаточной стоимости. Исковые суммы ущерба предъявляются виновниками по рыночной стоимости, увеличенной на сумму судебных пошлин и издержек. Разница относится на финансовый результат.

Стоимость недостач активов, в том числе денежных средств, а также испорченного, похищенного и уничтоженного в результате преступления имущества относится на счет виновных лиц, при условии заключения с ними договора о материальной ответственности. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании стоимости ущерба по их вине отказано судом, учетная стоимость имущества относится на внереализационные расходы.

С материально-ответственными лицами (кладовщик, продавец, экспедитор и др.) при оформлении их на работу заключается договор о материальной ответственности, поскольку они обязаны обеспечить сохранность вверенного им имущества. Ответственность может быть полная или частичная, а договор составляется индивидуально с каждым материально-ответственным лицом или с коллективом, например: с бригадой кладовщиков. В таком случае, при заключении договора о коллективной материальной ответственности, все указанные в нем лица несут ответственность за недостачу в равном размере.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены бухгалтерскими проводками в том месяце, когда закончилась инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Контрольные вопросы:

1.Какие виды оценки имущества вы знаете?

2.Дайте краткую характеристику видов оценки.

3.Объясните значение терминов «калькулирование» и «калькуляция».

4.Объясните, для чего нужна калькуляция.

5.Дайте определение инвентаризации и назовите цели ее проведения.

6.В каких случаях проводят обязательную инвентаризацию?

7.Назовите этапы проведения инвентаризации.

8.Какие виды проверок при инвентаризации вы знаете?

9.Как учитываются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете?

Перечень литературы и интернет-ресурсов:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/acts/

Тема 6. Основы организации бухгалтерского учета

Целью темы является ознакомление студента с вопросами организации бухгалтерского учета на предприятии; структурой бухгалтерии, задачами, стоящими перед бухгалтерской службой, правами и обязанностями главного бухгалтера.

Задачей темы является обучение студента вариантам организации бухгалтерского учета на предприятиях различных форм собственности, для применения этих знаний на практике.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Структура бухгалтерского аппарата. Права и обязанности главного бухгалтера.

Вопрос 2. Понятие учетной политики. Централизация и децентрализация учета.

Вопрос 1. Структура бухгалтерского аппарата. Права и обязанности главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет на предприятиях могут осуществлять[6]:

· самостоятельные бухгалтерские службы, возглавляемые главным бухгалтером,

· бухгалтер (главный бухгалтер), ведущий учет лично,

· лично руководитель организации,

· внешняя организация на условиях договора.

Выбор варианта организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии вправе принять руководитель организации. Выбор форм организации учета о многом зависит от вида деятельности, объема и условий, в которых приходится работать бухгалтерскому аппарату.

Задачами бухгалтерской службы являются:

· предоставление полной достоверной информации руководству о финансовом состоянии организации, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и материальных поставок, а также о дефиците денежных средств;

· осуществление и регулирование расчетных взаимоотношений с дебиторами и кредиторами, а также с сотрудниками организации по оплате труда и средствам, выданным под отчет;

· контролирование работы материально-ответственных лиц;

· своевременное и в полном объеме выполнение организацией своих обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

· ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту организации;

· представление в срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетность организации.

На средних и крупных предприятиях учет ведется бухгалтерией, а главный бухгалтер, возглавляющий службу учета, находится в непосредственном подчинении у руководителя организации. В обязанности бухгалтерии входит своевременное представление учетной информации о состоянии имущества и финансовых результатах внутренним и внешним пользователям. Не менее важной обязанностью бухгалтерии является обеспечение информацией о величине отклонений от плановых (нормативных) смет и калькуляций. На основании поступившей из бухгалтерии информации проводится ее экономический анализ, и разрабатываются мероприятия по привлечению имеющихся производственных и других резервов.

Структура бухгалтерской службы зависит от объема учетной работы. Чем крупнее предприятие, тем более разветвленную структуру имеет бухгалтерия.

Во главе любой бухгалтерской службы стоит главный бухгалтер организации, который назначается и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, выбор методов и форм бухгалтерского учета, организацию документооборота. В своей работе он контролирует исполнение законодательства как по хозяйственным, налоговым, так и по трудовым вопросам, своевременно вносит в учет коррективы, связанные с положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и изменениями и дополнениями законодательных и подзаконных актов.

Обязанностью главного бухгалтера является организация и постановка бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Главный бухгалтер организует процесс контроля за движением и хранением всех средств организации. Он несет ответственность за достоверность и своевременность представления бухгалтерской отчетности, составление калькуляций себестоимости продукции, распределения затрат, определения финансовых результатов организации.

Распоряжения главного бухгалтера по вопросам учета, заполнения и представления первичных документов и отчетности обязательны не только для работников бухгалтерии, но и для других отделов и подразделений организации, которые должны своевременно представлять в бухгалтерию необходимые для учета и контроля первичные документы.

Подпись главного бухгалтера обязательна на всех документах, связанных с денежными, расчетно-кредитными и другими хозяйственными операциями; она означает согласие с законностью и целесообразностью фактов хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер визирует договоры, приказы, связанные с начислением заработной платы и дивидендов.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности осуществляется проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем организации.

Каждый работник бухгалтерии обязан иметь свою должностную инструкцию. Распоряжением главного бухгалтера устанавливаются порядок оформления и движения документов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и составления бухгалтерской отчетности.

Вопрос 2. Понятие учетной политики. Централизация и децентрализация учета.

В зависимости от величины и специализации организации, а также от объема выполняемых операций бухгалтерские службы могут быть децентрализованными или централизованными.

Децентрализованный бухгалтерский учет в организации создается бухгалтерией, которая является самостоятельной структурной единицей, и возглавляется главным бухгалтером. При таком учете бухгалтерский аппарат непосредственно приближен к месту совершения хозяйственных операций, что позволяет своевременно контролировать составление документов.

Централизованный бухгалтерский учет позволяет более эффективно использовать средства автоматизации учетных работ, рационально распределять работу среди бухгалтеров в зависимости от их квалификации, лучше организовать руководство и контроль за работой структурных подразделений, а, следовательно, повысить производительность труда работников бухгалтерии.

Каждая организация разрабатывает свою учетную политику, исходя из общих правил учета.

В 1992 году термин «учетная политика» впервые был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (от 28.07.1994 г. №100).

Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций).

ПБУ 1/98 предоставляет организациям возможность выбора разных вариантов бухгалтерского учета по отдельным операциям и предусматривает, что при ведении бухгалтерского учета предприятием должно быть обеспечено «соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики), отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемой исходя из правил, приведенных в указанном Положении, и условий хозяйствования».

Общепринятые правила не нужно рассматривать как полную и окончательную унификацию учетного процесса. Они представляют собой лишь базу для построения системы бухгалтерского учета.

Согласно Положению «под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Отправными точками при формировании учетной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета, рассмотренные в Теме 1.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером организации независимо от формы собственности, при этом они должны учитывать правила, требования и направления (аспекты), раскрывающие ее содержание – методические, технические и организационные.

Методические вопросы учетной политики определяют:

· порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,

· порядок учета и финансирования ремонта основных средств,

· метод оценки сырья, материалов и производственных запасов,

· порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовки материалов,

· варианты учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата,

· метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции,

· способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования,

· вариант учета выпуска продукции,

· организация учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве,

· сроки погашения расходов будущих периодов,

· перечень резервов предстоящих расходов,

· порядок создания резервов по сомнительным долгам,

· вариант распределения и использования чистой прибыли.

Технические вопросы учетной политики можно сгруппировать по нескольким направлениям:

· разработка собственного рабочего плана счетов путем выбора из действующего в России плана счетов тех синтетических счетов, которые действительно необходимы для отражения коммерческой и финансовой деятельности.

· разработка конкретной номенклатуры субсчетов.

· выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает систему регистров. При этом оно определяет перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записей в них, а также их взаимосвязь.

· технология обработки учетной информации (в том числе с использованием компьютерной техники).

· организация системы внутрипроизводственного контроля, которая строится исходя из допущения: любая система бухгалтерского контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду организации.

· инвентаризация имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.

· порядок разработки и вопросы внутренней отчетности, необходимой для оперативного руководства организацией.

Организация, исходя из особенностей хозяйственной деятельности, выбирает для себя один из нескольких способов учета изменений в составе хозяйственных процессов, предусмотренных законодательными, нормативными актами. Если нормативные акты не предусматривают способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу ее хозяйственной деятельности, то она самостоятельно разрабатывает его и отражает в своей учетной политике.

Вопросы организации бухгалтерского учета в учетной политике предусматривают несколько направлений: права и обязанности главного бухгалтера, место бухгалтерии в системе управления, порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями, организационное построение бухгалтерии, а также состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

В соответствии с действующим законодательством организация должна иметь две учетные политики: одну – по бухгалтерскому учету, вторую – по налоговому учету, в которой устанавливается порядок ведения налогового учета для целей налогообложения.

Требования к учетной политике в области налогообложения регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В соответствии со ст.313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о прядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/98 и НК РФ и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации учета осуществляется выбор одного или нескольких способов допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету.

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

Изменения в учетной политике, вносимые самой организацией, и не связанные с изменением в законодательстве должны быть обоснованы. Они оформляются приказом руководителя организации, их последствия оцениваются в стоимостном выражении, отдельно раскрываются в бухгалтерской отчетности.

При внесении изменений в учетную политику необходимо обоснованно определить дату, начиная с которой вводится новый учетный прием. Введение новшества не должно искажать финансовый результат деятельности предприятия, усложнять учетный процесс, создавать препятствия для его нормального осуществления, поэтому наиболее приемлемым моментом изменения учетной политики является 1 января следующего за учетным года.

Иногда изменения в учетную политику могут быть внесены в течение отчетного года. Это может быть обусловлено изменениями в законодательстве, или появлением у организации новых финансово-хозяйственных операций, правила учета которых, не были регламентированы в принятой учетной политике, поскольку раннее такие финансово-хозяйственные операции не осуществлялись на предприятии. Например, с июня месяца организация стала отправлять продукцию на экспорт. Это требует внести в учетную политику позиции по оформлению экспортно-импортных и валютных операций.

Изменения в учетной политике и ее основные положения должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации. Раскрытию подлежат основные методических приемов учета, а также вносимые изменения. Изменения технических и организационных аспектов учета могут не раскрываться в объяснительной записке к годовому отчету предприятия. Ведь их знание не является совершенно необходимым для пользователей отчетности.

Ограниченность изменений, вносимых в учетную политику, их обоснованность и раскрытие в бухгалтерской отчетности сделают учетную политику актуальной, соответствующей реальной хозяйственной ситуации.

Контрольные вопросы:

1. Перечислите варианты организации бухгалтерского учета в организациях.

2. Кто может осуществлять учетную работу в организации?

3. Охарактеризуйте возможную структуру бухгалтерии.

4. Назовите основные задачи, стоящие пред бухгалтерской службой.

5. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии?

6. Какие основные требования предъявляются к работе главного бухгалтера?

7. Что влияет на выбор учетной политики?

8. Перечислите основные допущения и требования, на основе которых составляется учетная политика.

9. Перечислите методические и технические вопросы учетной политики.

10. Какие факторы влияют на формирование учетной политики?

11. Кто должен разрабатывать учетную политику?

12. Каким документом оформляется учетная политика?

13. Для чего нужна учетная политика по налоговому учету?

Перечень литературы и интернет-ресурсов:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/

Налоговый кодекс:

Часть 1 – http://www.consultant.ru/popular/nalog1/

Часть 2 – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

Тема 7. Основы бухгалтерской отчетности и реформирование бухгалтерского учета в России

Целью темы является ознакомление студента с определением бухгалтерской отчетности, ее видами, программой реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО, системами бухгалтерского учета, а также понятием и сущностью международных стандартов учета и финансовой отчетности.

Задачей темы является обучение студента различать внешнюю и внутреннюю бухгалтерскую отчетность, заполнять различные формы бухгалтерской отчетности.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Балансовое обобщение и составление бухгалтерской отчетности.

Завершающим этапом учетного процесса является балансовое обобщение и составление бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете баланс рассматривают как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении. Составление баланса является третьим этапом учетного процесса после текущего наблюдения, систематизации и группировки учетной информации.

К бухгалтерскому балансу предъявляются требования правдивости, реальности, единства, преемственности и ясности. Условие правдивости вытекает из требования подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью понимают соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

При составлении бухгалтерского баланса как отчета об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся на счетах бухгалтерского учета информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс называют сальдовым.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[7]

На всех стадиях обработки поступающей информации бухгалтер составляет отчеты в различные инстанции (налоговые органы, внебюджетные фонды, органы статистики и др.) Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления (текущая, промежуточная, годовая), степени общения отчетных данных (первичная и водная). Различают также внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности, и составление ее необходимо для самого предприятия, а внешняя необходима для информации внешним пользователям.

В настоящее время в России все организации (юридические лица) обязаны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность с периодичностью один раз в месяц. Отчетность составляется нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря (отчетный период). Датой составления отчетности является последний календарный день месяца, время 24.00. Отчетность, составляемая ежемесячно называется промежуточной, а отчетность за декабрь месяц, включающая в себя показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за весь календарный год, называется годовой бухгалтерской отчетностью.

В соответствии с действующим законодательством[8], рекомендуемый состав отчетных бухгалтерских форм следующий.

Для промежуточной бухгалтерской отчетности (Приложение 2):

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Для годовой бухгалтерской отчетности:

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· Отчет об изменениях капитала (форма №3);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4);

· Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

· Пояснительная записка.

Однако приведенный перечень не является исчерпывающим. Если организация подлежит обязательному аудиту, то в состав отчетности включается итоговая часть аудиторского заключения.

Некоммерческим организациям и иным фирмам, имеющим целевое финансирование, рекомендовано включать в состав отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Все организации обязаны ежеквартально, не позднее 30 дней по окончании квартала представлять свою бухгалтерскую отчетность:

· учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

· территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

· территориальным органам по налогам и сборам по месту их регистрации;

· иным органам государственной власти в соответствии с действующим законодательством.

Для годовой отчетности сроки представления увеличены: не позднее 90 дней и не раннее 60 дней по окончании года, что позволяет организациям перепроверить свои сведения, внести исправления, провести аудиторскую проверку и закрыть отчетный период с наименьшими ошибками.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, и организация обязана обеспечить возможность ознакомиться с отчетностью и получить ее копию с возмещением только затрат на копирование.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств, структурных подразделений организации, в том числе выделенных на самостоятельный баланс.

Бухгалтерская отчетность, как и ведение бухгалтерского учета, составляется в рублях и на русском языке. Бухгалтерские отчеты составляются в тысячах или миллионах рублей с округлением до целых единиц, без десятичных знаков. Все суммы в иных валютах переводятся в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату составления отчетности.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Вопрос 2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Системы бухгалтерского учета. Сущность международных стандартов учета и финансовой отчетности.

За последние годы в области бухгалтерского учета и отчетности произошли значительные изменения, которые были предопределены «Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными Стандартами Учёта и Финансовой Отчетности (МСФО)», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283.

Изменения в системе бухгалтерского учёта и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учёта и отчетности были приняты МСФО.

Правильность избранного ранее курса подтверждается Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Она разработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 – 2010 г.г.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. Основные направления дальнейшего развития:

· повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

· создание инфраструктуры применения МСФО;

· изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

· усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

· существенное повышение квалификации специалистов и пользователей бухгалтерской отчетности.

Практическая реализация названых направлений находится в непосредственной связи с МСФО. Так, в Концепции отмечается, что полезность информации, к которой следует стремиться в рамках первой задачи, достигается непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Решение второй задачи предполагает признание МСФО законодательно: опубликование официального перевода МСФО на русский язык, создание механизма обобщения и распространения опыта применения МСФО и организация контроля качества бухгалтерской отчетности.

Третья задача должна решаться путем построения такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели – разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессиональных сообществ.

Основой решения четвертой задачи должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями.

Решение пятой задачи предусматривает два направления:

· с одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов;

· с другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений.

Таким образом, в ближайшей перспективе современному бухгалтеру и заинтересованному пользователю предстоит не только овладеть теоретическими знаниями по вопросам подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, но и приобрести в этой области практические навыки.

На сегодняшний день в мире насчитывается более ста национальных моделей бухгалтерского учета. Несмотря на общие закономерности, каждой из них присущи свои особенности и собственная система принципов. Различными являются методы учета и оценки производственных запасов, начисления износа и его отражения в учете, способы отражения операций с иностранной валютой и т.д. Кроме того, имеются различия в подходах к формированию отчетности и перечню ее показателей, способам контроля за деятельностью фирм.

Это связано с тем, что национальные системы бухгалтерского учета позволяют решать определенные тактические и стратегические задачи развития экономики отдельной страны путем издания и претворения в жизнь соответствующих нормативных и законодательных актов, регулирующих национальную учетную систему.

Нацеленность финансовой отчетности на удовлетворение информационных потребностей инвесторов и кредиторов в США и Великобритании имеет многолетнюю практику. Отчеты компаний в этих странах отличаются значительной аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективности работы управленческого персонала является целью финансового учета.

В таких странах как Германия, Япония, Швейцария, где финансовая политика компаний определяется относительно небольшим количеством крупных кредиторов, обмен финансовой информацией происходит посредством прямых контактов между узким кругом заинтересованных лиц. Государственные органы власти обязывают компании публиковать отчетные данные. Однако финансовая отчетность гораздо менее детализирована, чем в англо-американских странах.

Во Франции и Швеции бухгалтерский учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, которые разрабатывают унифицированные стандарты в области учета и отчетности. Главенствующую роль в управлении национальными ресурсами играет правительство, а предприятия обязаны придерживаться государственной экономической политики и руководствоваться макроэкономическими интересами страны.

Система организации бухгалтерского учета в Российской Федерации целиком и полностью находится под эгидой государственных органов власти; профессиональные организации играют роль консультативно-исследовательских групп. Уже разработан и внедрен в действие новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, принимаются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), прототипом для которых послужили МСФО, а налоговый учет выделился в отдельную учетную отрасль.

Однако российские ПБУ не являются точной копией Международных стандартов, т.к. не все принципы, термины и понятия созвучны с нормами и требованиями нашего законодательства, в частности Конституции РФ. Таким образом, сохраняются традиционные особенности и формируется система учета, которая, с одной стороны, ориентирована на принципы Международных стандартов финансовой отчетности, а с другой — жестко контролируется и регламентируется государственными органами власти.

Процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Создаются и успешно действуют транснациональные корпорации, имеющие предприятия в различных странах мира. Европейские страны формируют единое экономическое пространство. На территории этих стран введена единая валюта – евро. Эти и другие причины послужили предпосылками формирования системы учетной информации на международном уровне – Международных стандартов учета и финансовой отчетности (МСФО).

МСФО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, функционирующую на международном уровне. Они носят рекомендательный характер.

Начало работы над созданием МСФО относится к 1972 году, когда на Международном Конгрессе Бухгалтеров впервые была озвучена идея о необходимости разработки и внедрения единых стандартов. 29 июня 1973 года в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов разных стран был образован Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) – International Accounting Standards Committee (IASC). В 2001 году КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Одно из приоритетных направлений деятельности СМСФО – разработка интерпретаций МСФО, в связи с чем в 1997 году был образован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) – Standing Interpritation Committee (SIC). Основной задачей ПКИ стало рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета.

С 2000 года Россия является членом ПКИ и представлена там Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБиАР).

Современная ситуация в российской экономике характеризуется возрастанием потребности предприятий в инвестиционных ресурсах. Формируется институт отечественных инвесторов, для которых первоочередной проблемой является получение достоверной информации об организациях с целью выбора объекта инвестирования. Аналогичен интерес к такой информации и у зарубежных инвесторов, готовых к вложению капитала на территории России. Названные обстоятельства предопределяют необходимость реформирования российского бухгалтерского учета.

К настоящему времени в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и действуют 21 ПБУ. По большинству направлений учета соответствие существует и, следовательно, российская нормативная база бухгалтерского учета применительно к требованиям МСФО в основном сформирована. Эта база позволяет каждой организации выполнить задачу, поставленную в правительственной Программе – обеспечить заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, полезной и достоверной информацией, гармонизированной с международными требованиями.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, были предусмотрены следующие этапы перехода на МСФО:

2004 – 2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов[9], кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008 – 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно-значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признанным стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Расширение сферы контроля за качеством бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО.

Однако, время внесло свои коррективы, и поэтому только отдельные группы организаций (банки, финансовые компании, организации, акции которых котируются на международных фондовых рынках и др.) обязаны составлять бухгалтерскую отчетность по стандартам МСФО. При этом все организации и предприятия, работающие на территории Российской Федерации составляют отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ).

Международные стандарты финансовой отчетности являются динамичной системой, развитие которой будет продолжаться еще не один год, и надо учитывать этот факт при организации перехода на МСФО.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение бухгалтерской отчетности и ее виды.

2. Для чего необходима бухгалтерская отчетность?

3. Назовите основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

4. Перечислите состав бухгалтерской отчетности

5. Охарактеризуйте необходимость и назовите предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета.

6. В чем заключаются особенности и причины различий национальных бухгалтерских стандартов?

7. Назовите особенности системы бухгалтерского учета в Российской Федерации.

8. Дайте определение Международным стандартам учета и финансовой отчетности (МСФО).

9. Какие организации разрабатывают стандарты МСФО и интерпретации к ним?

10.Перечислите этапы перехода на МСФО.

Перечень литературы и интернет-ресурсов:

Бухгалтерский учет: учеб. / Г. И. Алексеева, Т. П. Алавердова, З. Г Булатова [и др.]; под ред. С. Р. Богомолец. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Маркет ДС, 2008. – 752 с. (Университетская серия). Глава 18. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации».

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/reporting/

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, с изменениями от 18 сентября 2006 г. № 115н)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/reporting/

Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, с изменениями от 31 декабря 2000 г. № 135н, с изменениями от 18 сентября 2006 г. № 115н)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/reporting/

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Одобрена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180)

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/basics/programs/

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/basics/programs/

Законодательство в области бухгалтерского учета на сайте Министерства финансов России

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/

Гражданский кодекс

Часть 1 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/

Часть 2 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/

Часть 3 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf3/

Часть 4 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf4/

Приложение 1.

План счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организации

Наименование счета	Счет		Номер и наименование субсчета
Наименование счета	№ (вид)	Вид	Номер и наименование субсчета
1	2	3	4
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства.	01 (А)	основной (инвентарный).	По видам основных средств.
Амортизация основных средств.	02 (П)	регулирующий (контрарный).
Доходные вложения в материальные ценности.	03 (А)	основной (инвентарный).	По видам материальных ценностей.
Нематериальные активы.	04 (А)	основной (инвентарный).	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Амортизация нематериальных активов.	05 (П)	регулирующий (контрарный).
Оборудование к установке	07 (А)	основной (инвентарный).
Вложения во внеоборотные активы.	08 (А)	операционный (калькуляцион-ный).	1. Приобретение земельных участков; 2. Приобретение объектов природопользования; 3. Строительство объектов основных средств; 4. Приобретение объектов основных средств; 5. Приобретение нематериальных активов; 6. Перевод молодняка животных в основное стадо; 7. Приобретение взрослых животных; 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Отложенные налоговые активы.	09 (А)	регулирующий (контрарный).
Раздел II. Производственные запасы
Материалы.	10 (А)	основной (инвентарный).	1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы; 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе; 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Животные на выращивании и откорме.	11 (А)	основной (инвентарный).
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.	14 (П)	регулирующий (контрарный).
Заготовление и приобретение материальных ценностей.	15 (А)	операционный (калькуляций).
Отклонение в стоимости материальных ценностей.	16 (АП)	регулирующий (контрарно - дополнитель-ный).
Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям.	19 (А)	основной (расчетов).	1. Налог на добавленную по стоимость при приобретении основных средств; 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам; 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство.	20 (А)	операционный (калькуляций).
Полуфабрикаты собственного производства.	21 (А)	основной (инвентарный).
1	2	3	4
Вспомогательные производства.	23 (А)	операционный (калькуляций).
Общепроизводственные расходы.	25 (нет остатка)	операционный (собирательно – распредели-тельный).
Общехозяйственные расходы.	26 (нет остатка)	операционный (собирательно – распредели-тельный).
Брак в производстве.	28 (нет остатка)	операционный (калькуляций).
Обслуживающие производства и хозяйства.	29 (А)	операционный (калькуляций).
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг).	40 (нет остатка)	регулирующий (контрарно – дополнитель-ный).
Товары.	41 (А)	основной (инвентарный).	1. Товары на складах; 2. Товары в розничной торговле; 3. Тара под товаром и порожняя; 4. Покупные изделия.
Торговая наценка.	42 (П)	регулирующий (контрарный).
Готовая продукция.	43 (А)	основной (инвентарный).
Расходы на продажу.	44 (А)	операционный (калькуляций).
Товары отгруженные.	45 (А)	основной (расчетов).
Выполненные этапы по незавершенным работам.	46 (А)	основной (инвентарный).
Раздел V. Денежные средства
Касса.	50 (А)	основной (инвентарный).	1. Касса организации; 2. Операционная касса; 3. Денежные документы.
Расчетные счета.	51 (А)	основной (инвентарный).
Валютные счета.	52 (А)	основной (инвентарный).
Специальные счета в банках.	55 (А)	основной (инвентарный).	1. Аккредитивы; 2. Чековые книжки; 3. Депозитные счета.
Переводы в пути.	57 (А)	инвентарный.
Финансовые вложения.	58 (А)	основной (инвентарный).	1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества.
Резервы под обесценение финансовых вложений.	59 (П)	регулирующий (контрарный)
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками.	60 (АП)	основной (расчетов).
Расчеты с покупателями и заказчиками.	62 (АП)	основной (расчетов).
Резервы по сомнительным долгам.	63 (П)	регулирующий (контрарный).
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.	66 (П)	основной (расчетов).	По видам кредитов и займов.
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.	67 (П)	основной (расчетов).	По видам кредитов и займов.
Расчеты по налогам и сборам.	68 (П)	основной (расчетов).	По видам налогов и сборов.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.	69 (П)	основной (расчетов).	1. Расчеты по социальному страхованию; 2. Расчеты по пенсионному обеспечению; 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
1	2	3	4
Расчеты с персоналом по оплате труда.	70 (П)	основной (расчетов).
Расчеты с подотчетными лицами.	71 (АП)	основной (расчетов).
Расчеты с персоналом по прочим операциям.	73 (АП)	основной (расчетов).	1. Расчеты по предоставленным займам; 2. Расчеты по возмещению материального ущерба.
Расчеты с учредителями.	75 (АП)	основной (расчетов).	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал; 2. Расчеты по выплате доходов.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.	76 (АП)	основной (расчетов).	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию; 2. Расчеты по претензиям; 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; 4. Расчеты по депонированным суммам.
Отложенные налоговые обязательства.	77 (П)	регулирующий (контрарный).
Внутрихозяйственные расчеты.	79 (АП)	основной (расчетов).	1. Расчеты по выделенному имуществу; 2. Расчеты по текущим операциям; 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом.
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал.	80 (П)	основной (фондовый).
Собственные акции (доли).	81 (А)	основной (инвентарный).
Резервный капитал.	82 (П)	основной (фондовый).
Добавочный капитал.	83 (П)	основной (фондовый).
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток).	84 (АП)	основной (фондовый).
Целевое финансирование	86 (П)	основной (фондовый)	По видам финансирования
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи.	90 (нет остатка)	финансово-результатный (сопоставляю-щий).	1. Выручка; 2. Себестоимость продаж; 3. Налог на добавленную стоимость; 4. Акцизы; 5. Прибыль/убыток от продаж.
Прочие доходы и расходы.	91 (нет остатка)	финансово-результатный (сопоставляю-щий).	1. Прочие доходы; 2. Прочие расходы; 3. Сальдо прочих доходов и расходов.
Недостачи и потери от порчи ценностей.	94 (нет остатка)	операционный (собирательно-распредели-тельный).
Резервы предстоящих расходов.	96 (П)	операционный (бюджетно-распредели-тельный).	По видам резервов.
Расходы будущих периодов.	97 (А)	операционный (бюджетно-распредели-тельный).	По видам расходов.
Доходы будущих периодов.	98 (П)	операционный (бюджетно-распредели-тельный).	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов; 2. Безвозмездные поступления; 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы; 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
Прибыли и убытки.	99 (АП)	финансово-результатный
Забалансовые счета
	001	Арендованные основные средства.
	002	Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
	003	Материалы, принятые в переработку.
	004	Товары, принятые на комиссию.
	005	Оборудование, принятое для монтажа.
	006	Бланки строгой отчетности.
	007	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
	008	Обеспечения обязательств и платежей полученные.
	009	Обеспечения обязательств и платежей выданные.
	010	Износ основных средств.
	011	Основные средства, сданные в аренду.

Приложение 2.

Промежуточная бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на ___________________200__г.
		К О Д Ы
Форма №1 по ОКУД		0710001
Дата (год, месяц, число)		200__/04/01
Организация__________________________________	по ОКПО	13542872
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7714123456\771401001
Вид деятельности ___________________ __	по ОКВЭД	52.12
Организационно-правовая форма форма собственности		65	16
___________________________________частная_________ по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения ___тыс.руб.____	по ОКЕИ	384
Местонахождение (адрес)
125167, г.Москва, Ленинградский проспект, д.80

Дата утверждения	200__/04/01
Дата отправки / принятия	200__/04/01

АКТИВ		Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы.		110
Основные средства.		120
Незавершенное строительство.		130
Доходные вложения в материальные ценности.		135
Долгосрочные финансовые вложения.		140
Отложенные налоговые активы.		145
Прочие внеоборотные активы.		150
	Итого по разделу I	190
II. Оборотные активы
Запасы		210
	в том числе:
	сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
	животные на выращивании и откорме	212
	затраты в незавершенном производстве	213
	готовая продукция и товары для перепродажи	214
	товары отгруженные	215
	расходы будущих периодов	216
	прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230
		230
	в том числе:
	покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240
		240
	в том числе:
	покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения		250
Денежные средства		260
Прочие оборотные активы		270
	Итого по разделу II	290
БАЛАНС		300

ПАССИВ		Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал		410
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411
Добавочный капитал		420
Резервный капитал		430
	в том числе:
	резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		470
	Итого по разделу III	490
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты		510
Отложенные налоговые обязательства		515
Прочие долгосрочные обязательства		520
	Итого по разделу IV	590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты		610
Кредиторская задолженность		620
	в том числе:
	поставщики и подрядчики	621
	задолженность перед персоналом организации	622
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623
	задолженность по налогам и сборам	624
	прочие кредиторы	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов		630
Доходы будущих периодов		640
Резервы предстоящих расходов		650
Прочие краткосрочные обязательства		660
	Итого по разделу V	690
	БАЛАНС	700

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства		910	-	-
	в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение		920	-	-
		920	-	-
Товары, принятые на комиссию		930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов		940	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные		950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные		960	-	-
Износ жилищного фонда		970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов		980	-	-
		980	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование		990	-	-

Руководитель ____________ Иванов И.И. Главный бухгалтер ____________ Иванов И.И.

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

«01» _______________200__г.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
на ____________________200__г.
		К О Д Ы
Форма №1 по ОКУД		0710002
Дата (год, месяц, число)		200__/04/01
Организация ________________________	по ОКПО	13542872
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7714123456\771401001
Вид деятельности _________________ __	по ОКВЭД	52.12
Организационно-правовая форма форма собственности		65	16
______________________ __частная________ по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения ___тыс.руб.____	по ОКЕИ	384

Показатель			За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование		код
1		2	3	4
	Доходы и расходы по обычным видам деятельности
	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010


	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020
	Валовая прибыль	029
	Коммерческие расходы	030
	Управленческие расходы	040
	Прибыль (убыток) от продаж	050
	Прочие доходы и расходы
	Проценты к получению	060
	Проценты к уплате	070
	Доходы от участия в других организациях	080
	Прочие операционные доходы	090
	Прочие операционные расходы	100
	Внереализационные доходы	120
	Внереализационные расходы	130
		135
		136
	Прибыль (убыток) до налогообложения	140
	Отложенные налоговые активы	141
	Отложенные налоговые обязательства	142
	Текущий налог на прибыль	150
		180
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
	СПРАВОЧНО:
	Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	201
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202

					Форма 0710002 с.2
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года

наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.	210




Прибыль (убыток) прошлых лет.	220
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.	230



Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.	240


Отчисления в оценочные резервы.	250	Х		Х

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.	260



	270

Руководитель ____________ Иванов И.И. Главный бухгалтер _____________ Иванов И.И.

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

«01» ____________ 20___ г.

[3] Итоговые суммы сверяются с данными соответствующего синтетического счета.

[4] Киселева Г.В., Николаева С.А., Полякова С.И, Самоучитель по журнально-ордерной форме счетоводства. М.: Бухгалтерский учет, 1993. – 96 с.

[5] Оприходование – процедура постановки на учет имущества, поступившего в собственность или по иным основаниям, предусмотренным законодательством России.

[6] ФЗ «О бухгалтерском учете»

[7] Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

[8] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67 н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

[9] К общественно значимым должны быть отнесены хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.