Формирование рыночных отношений в России требует наличия развитой налоговой системы. Не случайно знания в области налоговой системы, налогообложения, налогового учета и планирования востребованы обществом и находят широкое практическое применение.

Дисциплина «Налоги и налогообложение» входит в состав цикла специальных дисциплин и посвящена изучению особенностей налогообложения в России. Она формирует общую систему теоретических и концептуальных представлений о налогообложении, а также развивает ряд практических навыков и умений, позволяющих студентам впоследствии принимать высокоэффективные решения по вопросам налогообложения в РФ.

Предметом изучения является налоговая система в РФ. Объектом изучения выступают основные виды федеральных, региональных и местных налогов, а также особые режимы налогообложения.

Данный курс учитывает все изменения в Налоговом Кодексе РФ и других законодательных актах РФ, он построен в соответствии с учебной программой дисциплин «Налоги и налогообложение» Московской финансово-промышленной академии. Курс содержит методические рекомендации по изучению дисциплины, а также краткий теоретический материал, который более полно описан и проиллюстрирован в учебном пособии /Богданова Е.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пос. – М.: МФПА, 2010. – 432 стр. (Университетская серия)/.

Цели изучения дисциплины:

Учебный курс составлен с учетом требований образовательного стандарта по специальностям, на которых читается курс «Налоги и налогообложение» в соответствии с утвержденными учебными планами подготовки специалистов. Изучение дисциплины «Налоги и налогообложение» направлено на формирование у студентов систематизированных и углубленных знаний теоретических и методологических основ действующей в Российской Федерации системы налогообложения и формированию практических навыков применения теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины, в практической деятельности, в том числе по расчету федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.

Задачи изучения дисциплины:

1. Изучение действующей налоговой системы и системы налогов и сборов, анализ основных направлений ее изменения на этапе формирования рыночной экономики и направлений налоговой политики государства в условиях совершенствования рыночных отношений;

2. Изучение правовых основ налогообложения юридических и физических лиц;

3. Освоение методики исчисления сумм налоговых платежей;

4. Отработка практических навыков по исчислению налогов посредством «деловых игр» и проведения семинарских занятий;

5. Изучение организации работы Федеральной налоговой службы РФ.

Итогом изучения данной дисциплины являются:

знание:

· основы налоговой системы Российской Федерации, теоретические и методологические принципы ее построения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей, налоговых органов и их должностных лиц, налоговое законодательство, методику расчета налогов и сборов;

· особенности проводимой государством налоговой политики и методы налогового регулирования в Российской Федерации, основные направления налоговых платежей;

· методики исчисления отдельных налогов;

умение:

· самостоятельно изучать правовые акты и нормативные документы, регламентирующие порядок взимания налогов и сборов;

· рассчитать суммы налогов и сборов, подлежащие взносу в бюджет или во внебюджетные фонды;

· пользоваться имеющимися информационными источниками по правовому обеспечению налогообложения юридических и физических лиц и интернет-ресурсами;

· выбрать методику и порядок расчета любого налога;

приобретение навыков:

· по исчислению налогов и сборов.

Изучение дисциплины предусматривает:

· чтение курса лекций;

· проведение семинарских (практических) занятий;

· текущие контрольные мероприятия (тестирование, решение практических задач);

· итоговое контрольное мероприятие (экзамен/зачет).

Тема 1. Теоретические основы налогообложения

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение общетеоретических знаний о налогах и сборах, их сущности, признаки, элементы, методы взимания и функции. Рассмотреть виды налогов и сборов, взимаемых в РФ и способы их классификации.

Прикладные задачи изучения данной темы:

· ознакомление с основными признаками и элементами налогов и сборов;

· изучение основ сущности налогов и сборов;

· изучение методов взимания и функций налогов;

· изучение дополнительных и специальных элементов налогов;

· ознакомление с нормативными документами, регулирующими налоговую систему в РФ;

· ознакомление с основами системы налогового контроля.

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

· различных элементах, составляющих тот или иной вид налога и сбора;

· различных системах и режимах налогообложения;

· специфике методов взимания или предоставления отсрочки по уплате налогов и сборов;

· полномочиях различных уровней власти в системе налогообложения;

будете знать:

· структуру, функции и виды налогов и сборов;

· особенности методов взимания налогов;

· порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

приобретете следующие профессиональные компетенции:

· способность определять объекты налогообложения;

· умение определить методы взимания налога по различным обстоятельствам для конкретного налогоплательщика;

· навыки определения мер ответственности по различным случаям нарушения налогового законодательства;

· способность самостоятельно рассчитать сумму пени;

· умение анализировать налоговое законодательство с целью определения элементов и функций налогов и сборов.

Вопросы темы:

1. Налоги и сборы: их сущность, признаки, элементы, методы взимания и функции.

2. Виды налогов, способы их классификации и элементы.

3. Объекты налогообложения и принципы определения доходов.

4. Исполнение обязанностей по уплате налогов. Налоговое декларирование и налоговый контроль.

5. Контроль цен для целей налогообложения(Трансфертное ценообразование).

Вопрос 1. Налоги и сборы: их сущность, признаки, элементы, методы взимания и функции.

Налоговая система - сложное многоэлементное экономико-правовое системное образование включающее:

· виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

· основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

· принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

· права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· формы и методы налогового контроля;

· ответственность за совершение налоговых правонарушений;

· порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.

Основные принципы налогообложения в России определены в НК РФ. Это принципы, указанные в рис. 1.

Рис. 1. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации

Рассмотрим сущность этих и других принципов более подробно.

· Налоги устанавливаются законами, то есть налог должен быть поименован в Налоговом кодексе Российской Федерации, как в статьях 13, 14, 15, и, кроме того, должны быть определены различные элементы налога.

· Согласно этому принципу всеобщего налогообложения каждая организация и физическое лицо без каких-либо исключений посредством уплаты налогов и сборов должны участвовать в финансировании общегосударственных расходов.

· Принцип равного налогообложения предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами.

· По принципу справедливости каждый плательщик обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

· Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование, то есть при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для:

o государственного бюджета;

o развития экономики;

o налогоплательщика.

· При принципе удобного налогообложения каждый налогоплательщик независимо от его образования должен знать, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. С одной стороны этот принцип направлен на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой стороны, предотвращает возможные злоупотребления со стороны должностных лиц исполнительных органов власти.

Необходимо отметить, что по условиям НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпция правоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика.

Понятие налога дано в статье 8 НК РФ. Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Для исследования сущности налога рассмотрим его основные признаки и функции. К основным признакам можно отнести позиции, изложенные в рис. 2.

Рис. 2. Основные признаки налога

Обязательность. Прежде всего, обязанность каждого уплачивать налоги и сборы установлена статьей 57 Конституции РФ. Это основной отличительный признак налогов, что означает установление налога государством на законодательной основе и происходит в одностороннем порядке без учета мнения и желания налогоплательщика.

Безвозвратность и безвозмездность. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком государству, не будет возвращена ему обратно в виде денежных средств. В соответствии с действующим законодательством, сумма налога, уплаченная налогоплательщиком, передается в собственность государству, и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов. Таким образом, выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению конкретно-определенному лицу каких-либо материальных благ или совершению в его пользу действий.

Денежный характер. Взимание налога происходит посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Все налоговые платежи уплачиваются только в денежной форме. Не допускается отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности. Так же, не допускается уплата налога или обращение взыскания по налоговым недоимкам из денег, принадлежащих третьим лицам.

Публичность. Поскольку налоги являются источником выполнения государственных программ, их поступления являются доступными для информации. Бюджет Российской Федерации публикуется в официальных СМИ, в том числе и его доходная часть. В современных условиях государство не сможет реализовать ни одну из своих программ без должной материальной поддержки. Все источники финансирования государства можно разделить на налоговые и не налоговые. На первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Наряду с понятием налога используется понятие сбора, пошлины. Правовая характеристика и сущность налогов и сборов различны между собой. Статья 8 НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог» и «сбор». Согласно букве закона сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Анализируя понятия «налог» и «сбор» можно определить общие и отличительные признаки, которые указаны в табл. 1.

Таблица 1.

Общие и отличительные признаки понятий налог и сбор

*Общие признаки*	*Отличительные признаки*
Обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды.	По значению. Основным источником пополнения бюджетов всех уровней являются налоговые платежи.
Адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены.	По цели. Цель налогов — удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов — удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.
Изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления.	По периодичности. Уплата сбора носит разовый характер, и без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.
Возможность принудительного способа изъятия.
Осуществление контроля единой системой налоговых органов.

При взимании налогов и сборов практически используются несколько методов, к которым относятся:

· метод начисления;

· метод удержания;

· кадастровый метод.

Метод начисления представляет собой действия со стороны налогоплательщика. Он должен представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по уплате налогов). На основе этого документа определяется сумма налогового платежа. Этот метод используется при взимании большинства налогов, например, налога на прибыль организации, транспортного налога организаций, НДС и других.

При методе удержаний предполагается уплата налогов у источника получения дохода. Он применяется при взимании, например: налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов по ценным бумагам. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.

Удержание налога у источника выплаты дохода имеет преимущества для пополнения бюджета, так как -

· налог уплачивается в момент выплаты дохода;

· уменьшается риск уклонения от уплаты налога;

· у источника дохода легче проконтролировать правильность исчисления суммы налога.

При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр - это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяющий среднюю доходность объекта обложения. Налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой доходности имущества. Например, единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности.

Система взаимной связи между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиком определяется через экономическую сущность налогов и непосредственно через их функции. Функции налогов, как экономической категории, непосредственно связаны с действием налогового права.

Рассмотрим четыре основные функции налогов, отображенные на рисунке 3.

Рис 3. Функции налогов

Вопрос 2. Виды налогов, способы их классификации и элементы.

Выявлению видовой сущности налога способствует классификация, проведенная по систематизированным критериям. Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

Условиями статьи 12 НК РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на 3 группы:

· федеральные;

· региональные;

· местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся - НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы и другие налоги Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ.

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, которые вводятся в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Перечень региональных налогов и сборов приведен в статье 14 НК РФ.

К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Земельный налог, налог на имущество физических лиц – это местные налоги. Перечень местных налогов и сборов приведен в статье 15 НК РФ.

Такое распределение налогов по их видам и наименованиям схематично представлены на рисунке 4.

Рис. 4. Виды и наименования налогов

Помимо федеральных, региональных и местных налогов НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок их исчисления и уплаты, а так же могут предусматривать освобождение уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В настоящее время в НК РФ установлены следующие специальные налоговые режимы:

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

· упрощенная система налогообложения;

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

· патентная система налогообложения.

Деление налогов по видам не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они перечисляются.

Кроме того, часто классифицируют налоги и сборы по следующим признакам: по форме взимания, по видам плательщика налога, по источнику уплаты, степени обложения, по направлению использования, по периодичности перечисления или взимания.

В зависимости от формы взимания различают налоги:

· прямые;

· косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Можно классифицировать налоги по признаку - плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:

· налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

· налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

· налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

· налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

· налоги, включаемые в себестоимость продукции (таможенная пошлина, земельный налог и др.);

· налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счет прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество организаций и др.);

· налоги, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль предприятий и организаций.

Три группы, выделяемые по степени обложения:

· прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог;

· пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и др.);

· регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (единый социальный налог – отменен с 31.12.2009 г.).

Законодательные акты по отдельным налогам и сборам отличаются относительно стабильной, традиционной структурой. В качестве составных частей ее выступают элементы правового механизма налога или сбора. Напоминаем, что условиями статьи 17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Для некоторых видов налогов при их установлении в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. Система элементов правового механизма налога состоит из: обязательных, дополнительных; специфических.

Обязательные элементы определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из этих элементов правового механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа, что приводит налоговый механизм к неопределенности.

К обязательным элементам правового механизма налога и сбора относятся:

а) плательщик налога или сбора;

б) объект налогообложения;

в) ставка налога или сбора;

г) другие элементы.

Рассмотрим более подробно каждый из обязательных элементов налогов и сборов.

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Обязанность по исчислению и перечислению налогов в бюджет может быть возложена на налогового агента. Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий Государственный внебюджетный фонд. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

По условиям статьи 38 НК РФ объектами налогообложения являются:

· операции по реализации товаров (работ, услуг);

· имущество;

· прибыль;

· доход;

· стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

· иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В этой же статье Налогового Кодекса РФ дается понятие различных видов объекта налогообложения.

Для исчисления суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. Для этих целей на практике используются денежные (рубли) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых учетных регистрах, справок о доходах и других документов.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В НК РФ установлены процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки применяются в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки, например, установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество организаций. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и другим налогам.

Налоговая база и порядок её установления по всем налогам определены в НК РФ, а налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законом субъекта или нормативным актом муниципалитета.

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и другие временные рамки.

Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или государственный внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пени) и налоговые (штрафные) санкции.

Рассматривая порядок исчисления налога, необходимо учесть, что, как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами по налогам и сборам. Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка «самообложения».

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период. Для этого агенту необходимо рассчитать налоговую базу и применить налоговую ставку.

В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.

Порядок уплаты налога - это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд. Порядок уплаты налога включает определение:

· направления платежа, то есть налоги могут быть направлены в соответствующие бюджеты или государственные внебюджетные фонды;

· средства уплаты налогов (как правило, налоги в России уплачиваются в рублях, но оплата может осуществляться и в иностранной валюте);

· механизма платежа (большинство налогов исчисляется, исходя из фактических данных за отчетный или налоговый периоды, а также могут вноситься авансовые взносы);

· субъекта налога (это может быть налогоплательщик или налоговый агент);

· форму уплаты налога или сбора (наличная, безналичная).

Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют особенности конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные. Правовой механизм налога возможен только как совокупность основных и дополнительных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополнительных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор. Совокупность дополнительных элементов правового механизма налога можно распределить по двум подгруппам/направлениям:

1) дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);

2) дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).

Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся следующие элементы:

а) налоговые льготы;

б) предмет, база, единица налогообложения;

в) источник уплаты налога;

г) методы, сроки и способы уплаты налога;

д) особенности налогового режима;

е) бюджет или фонд поступления налога (сбора);

ж) особенности налоговой отчетности.

Наиболее важным в ряду дополнительных элементов правового механизма налога является элемент - налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговым кодексом РФ установлен правовой режим предоставления налоговых льгот, согласно которому льготы по налогам могут предоставляться в виде возможности:

а) не уплачивать налог или сбор;

б) уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем установленный общими нормами соответствующей главы части второй НК РФ.

Налоговые льготы могут устанавливаться только законодательством о налогах и сборах, поэтому нормы иных «неналоговых» законов, предоставляющие какие-либо налоговые преимущества отдельным субъектам, не имеют юридической силы и, следовательно, применению не подлежат.

В практике налогообложения возможно применение налоговых льгот в виде - изъятия, скидки, налоговые кредиты.

· Изъятия — это выведение из-под налогообложения отдельных объектов.

· Скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы.

Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки. Налоговый кредит можно подразделить на следующие виды:

· снижение ставки налога;

· отсрочка или рассрочка уплаты налога;

· возврат ранее уплаченного налога;

· зачет ранее уплаченного налога;

· замена уплаты налога натуральным исполнением.

По условиям пункта 2 статьи 56 НК РФ закреплено, что налоговые льготы являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Это означает, что в ряде случаев налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговых льгот на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Одним из дополнительных элементов налога является источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По некоторым видам налогов объект и источник налога могут совпадать, например – налог на прибыль.

Иначе обстоит дело со специфическими элементами. Специфические элементы – это отдельные детали, используемые при механизме исчисления, которые учитываются не только для отдельного налога, но и для отдельно взятого налогоплательщика.

В отдельных случаях специфика налога требует выделения в его механизме особенных элементов, характерных исключительно для данного налога. Например, ведение специальных кадастров по земельному налогу; специфических реестров стоимостных оценок БТИ по оценке квартир и домовладений для исчисления налога на имущество физических лиц; бандерольный способ уплаты и т.д. Подобные документы и составляют группу специфических элементов, которые могут быть задействованы в налоговом механизме.

Вопрос 3. Объекты налогообложения и принципы определения доходов.

Объектом налогообложения могут быть - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Перечень объектов налогообложения показан в рисунке 5. Для каждого налога определяется самостоятельный объект налогообложения.

Рис. 5. Перечень объектов налогообложения

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В статье 8 ГК РФ предусмотрено, что основанием для возникновения гражданских прав и обязанностей могут быть:

· договора по сделкам, предусмотренным законом или не противоречащим ему;

· акты государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;

· судебные решения, установившего гражданские права и обязанности;

· другие документы.

Эти права, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Товаром для целей определения объекта налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы налогоплательщика (организаций и физических лиц) могут быть отнесены к доходам от двух источников:

· полученных в России;

· полученных за пределами РФ.

Доходы физических лиц и организаций, подлежащие налогообложению, определяются в соответствии с условиями глав «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

К доходам также относятся:

· дивиденды, полученные акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям (долям);

· проценты, полученные по любому заранее заявленному доходу, в том числе в виде дисконта, а также доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Существуют виды операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг). К таким операциям можно отнести следующие:

· операций, связанные с обращением российской или иностранной валюты, кроме целей нумизматики;

· передача основных средств некоторым организациям и в оговоренных случаях;

· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

· изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.

Более подробный перечень по операциям, не являющимися реализацией товаров, приводится в статье 39 НК РФ.

Важным фактором для определения доходов организаций и физических лиц являются принципы определения цены товара (работы, услуги). Обычно цена определяется условиями договора между сторонами и эта цена, как правило, соответствует рыночной. Налоговые органы в ходе проверки вправе проконтролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом необходимо учесть, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

В тех случаях, когда определяются рыночные цены товаров (работ или услуг) принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

На практике встречаются случаи, когда в регионе отсутствуют идентичные (однородные) товары, что приводит к невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены. В ходе проверки специалисты налоговой службы используют два метода определения рыночной цены товара (работ, услуг).

В подобных и других случаях используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы их покупателям с учетом последующей их реализации (перепродаже), и затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже. Существует и другой способ определения цены товара (работ, услуг). Этот метод называется затратный. При использовании затратного метода рыночная цена товаров реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Вопрос 4. Исполнение обязанностей по уплате налогов. Налоговое декларирование и налоговый контроль.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований для каждого вида налога, что в обязательном порядке должно быть предусмотрено в налоговом законодательстве. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика.

Обязанности по уплате налога для этого налогоплательщика прекращаются в случаях, если налогоплательщик:

· уплатил налог;

· физическое лицо признано умершим;

· юридическое лицо ликвидировано.

В большинстве случаев налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Исключение составляют некоторые налоги с физических лиц, например – налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог. Налоги должны быть перечислены в установленные сроки. Кроме того, налогоплательщики могут воспользоваться правом - исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В том же случае, если по каким-либо причинам налоги перечисляются не в полном объеме или совсем не перечисляются, то соответствующие государственные органы (налоговые или таможенные) направляют налогоплательщику требование по уплате этих налогов.

Существует несколько способов, предусмотренных условиями НК РФ, взыскания налогов с налогоплательщиков. К ним относятся:

· взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика;

· взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика.

В действующем законодательстве предусмотрены определенные способы, которые позволяют обеспечить обязанность налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. Эти способы в частности перечислены в статье 72 НК РФ и продемонстрированы на рисунке 6.

Рис. 6. Способы, обеспечивающие обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов

Рассмотрим эти способы подробнее и дадим каждому из них определения.

Залог имущества. В современном экономическом словаре дается следующее определение понятию залог. ЗАЛОГ — один из способов, реализующих исполнение должником принятых на себя обязательств. Заключается в том, что средством, обеспечивающим выполнение обязательств, становятся заложенные должником его кредитору (залогодержателю) недвижимое имущество или другие ценности. Кредитор, предоставивший долг, имеет право в случае не возврата долга получить удовлетворение, компенсацию за счет заложенного имущества. Предметом залога могут быть вещи, ценные бумаги, иное имущество либо право на него. Предмет залога может быть передан залогодержателю в физической форме или в форме документально зафиксированного права на его получение в виде залогового обязательства. Залог имущества, как правило, оформляется договором между налоговым органом и налогоплательщиком. Предметом залога по этому договору могут быть вещи, ценные бумаги, иное имущество либо право на него.

Поручительство. Под поручительством понимается — договор, согласно которому поручитель принимает на себя ответственность перед кредитором за то, что должник этого кредитора выполнит обязательства по возврату долга. В случае если должник не выполнит свои обязательства перед кредитором, то отвечать придется не только должнику, но и его поручителю. Поручителем может выступать как физическое, так и юридическое лицо, также допускается участие одновременно нескольких поручителей.

Пени. Слово пени происходит от латинского poena — наказание. В русском языке слова пени и пеня одинаково правильны и имеют одинаковое значение. В НК РФ применяется слово - пеня. Изначально, пени признавалась, как санкция в виде денежного штрафа, накладываемого за несвоевременное выполнение, просрочку денежных обязательств.

Однако, по условиям статьи 72 НКРФ понятие «пени» - это один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеня — сумма которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты налогов (сборов). Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки налогового платежа в бюджет соответствующего уровня начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога (сбора).

Пеня взимается за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) за счет:

· денежных средств налогоплательщика на счетах в банке;

· иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пени с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей проводится в бесспорном порядке) с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — в судебном порядке.

Пени не начисляются:

· на штрафные санкции;

· на сумму начисленных пеней;

· на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог погасить в случае приостановки налоговым органом операций по расчетному счету.

Ставка пени равна 1/300 действующей во время ее начисления ставки рефинансирования Банка России.

Например, налогоплательщик должен был уплатить налог в сумме 100 000 руб. 10 ноября, однако уплатил его 25 ноября. Ставка рефинансирования — 8,25% (Публикуется на сайте ЦБ РФ). Рассчитаем сумму пени.

Ставка пени за каждый день просрочки налогового платежа — 0,0275% (8,25%:300). Количество дней - 15.

Сумма пени, подлежащая внесению в бюджет за несвоевременную уплату налога, равна 412,5 руб. (100 000 руб. х 15 дн. х 0,0275%:100%).

Приостановление операций по счетам в банке. Эта процедура также призвана обеспечивать исполнение решений налоговых органов о взыскании недоимки по налогам и сборам. Приостановление операций по счетам в банках налогоплательщиков означает прекращение банком всех только расходных операций по конкретному счету. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем или заместителем руководителя налоговой органа в определенных случаях, предписанных Налоговым Кодексом. Подобные решения могут приниматься по отношению к юридическим лицам налогоплательщикам в двух случаях:

· в случае неисполнения ранее выставленного налогоплательщику требования об уплате налога, пеней или штрафных санкций;

· в случае непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течении 10 дней после установленного срока сдачи этой декларации.

После получения такого решения (в электронном виде или на бумажном носителе) сотрудники банка обязаны выполнять его неукоснительно до момента получения информации от налоговых органов отмены этого решения. Кроме того, банк не имеет право открывать этому налогоплательщику новые счета.

Арест имущества. Исполнение налогового обязательства может быть обеспечено путем наложения ареста на имущество организации. Арест представляет собой действие налогового органа с санкции прокурора, направленное на ограничение права собственности налогоплательщика в отношении принадлежащего ему на праве собственности имущества. Он осуществляется в случае неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при обязательном наличии достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест может быть полным или частичным. В первом случае организации как собственнику имущества запрещается распоряжение имуществом, подвергнутым аресту, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа. При частичном аресте организации как собственнику имущества устанавливаются ограничения на осуществление прав собственника, а именно владение, пользование и распоряжение арестованным имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

Арест имущества физического лица в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога не допускается.

Используя этот способ обеспечения исполнения решений о взыскании налогов, сотрудники налоговых органов вправе обратиться к нему только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщиков или налоговых агентов. В противном случае налогоплательщики могут добиться решения в судебном порядке о признании таких действий недействительными.

В настоящее время налоговое декларирование по условиям НК РФ представляет собой волеизъявление налогоплательщика путем подачи документов по утвержденной форме, в которых налогоплательщик указывает все свои доходы, расходы и объекты налогообложения.

Существуют два способа декларирования: самостоятельный и кадастр. Кадастр – это учет доходов, расходов и объектов налогообложения. Кадастр ведут государственные органы. При налоговом декларировании самостоятельно - налоговые органы не ведут сплошного учета. Эта такая обязанность, которая возложена на налогоплательщика. Конечно, кадастр – это наиболее полный и наиболее удобный для государства способ учета доходов, расходов и объектов недвижимости, но это и самый дорогой способ.

Согласно условиям статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В основном налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Налогоплательщик обязательно включает в налоговую декларацию (расчет) основные сведения. Таковыми являются:

· вид документа: первичный (корректирующий);

· наименование налогового органа;

· место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства физического лица;

· фамилия, имя, отчество физического лица или полное наименование организации (ее обособленного подразделения);

· номер контактного телефона налогоплательщика.

Существуют несколько определенных правил декларирования. Во-первых, налоговая декларация – это единый документ для всех налогоплательщиков: для организаций и физических лиц. Во-вторых, она предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган не имеет право отказать в приеме налоговой декларации. Налоговая декларация существует в определенной форме, то есть это не может содержать произвольную информацию. Поэтому налогоплательщик обязан её заполнить по той форме, которая утверждена Министерством Финансов РФ. В-третьих, налоговая декларация может сдаваться лично в инспекцию ФНС или через представителя налогоплательщика. Допускается почтовое отправление декларации, когда налогоплательщик может отправить налоговую декларацию по почте. В этом случае дата отправления заказного письма с описью будет являться датой представления, датой сдачи налоговой декларации в налоговый орган.

Структура декларации практически по всем видам налогов и сборов состоит из титульного листа, нескольких разделов и листов-приложений, используемых для расчета сумм доходов, расходов, налоговых вычетов и налога.

В настоящее время существуют единые требования к заполнению декларации, которые стали более строгими. Декларация может быть заполнена от руки чернилами синего или черного цвета либо распечатана на принтере без исправлений, даже заверенных подписью. Это требование действовало и ранее. Однако теперь уточнено, что при распечатке декларации не допускается двусторонняя печать, а при скреплении листов скрепками или степлером нельзя деформировать штрихкоды или иную информацию.

Каждому показателю в декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Такие показатели, как дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы, имеют по два или более полей для записи. Эти поля разделены знаком «/» (косая черта) либо знаком «.» (точка).

Все стоимостные показатели указываются в декларации в рублях и копейках. Если декларация оформляется от руки, при отсутствии какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля нужно проставить прочерки. Допустим, для отражения какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест. Тогда в незаполненных знакоместах в правой части поля ставятся прочерки.

Те налогоплательщики, которые перешли на специальные налоговые режимы не представляют налоговые декларации. Налогоплательщики, которые не имеют по некоторым налогам объектов налогообложения, могут составлять единую (упрощенную) налоговую декларацию. Последний вид декларации является новой формой, которая начала применяться с середины 2007 года.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. В том случае, если налогоплательщик после установленного срока предоставил декларацию и при этом уплатил недостающую сумму налога и пени за несвоевременное перечисление, то он освобождается от ответственности.

Учет налогоплательщика - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Учет налогоплательщиков имеет ряд характерных признаков, которыми являются:

1) учет осуществляется в целях проведения налогового контроля;

2) учет проводится специалистами налоговых органов;

3) учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. он носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

5) при учете соблюдаются основные элементы (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и другое);

6) учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика - ИНН);

7) при нарушении порядка учета налогоплательщика установлена ответственность по налоговому законодательству.

Налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством, которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений. Формируя особый организационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами.

К основным элементам налогового контроля можно отнести:

· ·субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

· объект контроля;

· формы и методы контроля;

· ·порядок осуществления налогового контроля;

· мероприятия налогового контроля;

· направления налогового контроля;

· ·техника и технология налогового контроля;

· ·категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

· ·периодичность и глубина налогового контроля.

Виды, формы и методы налоговых проверок их понятия и цель определены основным законодательным налоговым документом Налоговым Кодексом. В настоящее время предусмотрены два вида налоговых проверок – камеральная и выездная. Цель этих проверок единая и она состоит в том, что бы проконтролировать соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В частности, специалисты налоговых органов в ходе реализации мероприятий налогового контроля, то есть в ходе проверки, устанавливают:

1) правильность ведения налогоплательщиками бухгалтерского и налогового учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) правильность исчисления сумм налогов и сборов;

3) своевременность уплаты сумм налогов и сборов в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;

4) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

Налоговый Кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля:

· налоговые проверки;

· получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

· проверки данных учета и отчетности;

· осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

· другие формы.

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и другое.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка - это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц.

Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

Условиями статьи 88 НК РФ предусмотрены определенные правила проведения камеральной проверки. К основным общим правилам проведения камеральной налоговой проверки можно отнести следующие:

1. провидится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа;

2. Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа;

3. срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки;

4. провидится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа;

5. налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

6. в случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок;

7. на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, направляется требование об уплате суммы налога и пеней.

Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путем вынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

Более детальной и объемной считается выездная налоговая проверка. Она проводится не так часто (как правило, один раз в три года), но при её проведении охват документации и объектов для контроля у налогоплательщика более обширен, чем в камеральной проверке.

Выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика или налогового агента.

По условиям статьи 89 НК РФ сотрудники налоговых органов могут проводить выездную налоговую проверку, как месту фактического нахождения налогоплательщика, так и в налоговой инспекции, в случае отсутствия места у налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка должна проводиться только в отношении организаций (их филиалов или представительств) или индивидуальных предпринимателей, включая лиц, имеющих лицензии на занятие частной практикой, и не может проводиться в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, потому что доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения без согласия проживающих в них лиц не допускается.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок в головной организации налогоплательщика. При этом, как правило, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства. Все выездные проверки проводятся на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. В случаях, когда выездная налоговая проверка проводится по нескольким налогам, она носит характер тематической выездной налоговой проверки. В том, случае если выездная налоговая проверка проводится по всем налогам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.

По продолжительности выездная налоговая проверка не более 2-ух месяцев (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа - до 3 месяцев). По частоте проведения они не могут проводиться в течение одного календарного года два и более раз по одним и тем же налогам за один и тот же период. И по глубине выездная налоговая проверка (временной период деятельности налогоплательщика) может охватывать 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Заканчивается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения или акта выездной налоговой проверки, где указываются все выявленные правонарушения действующего законодательства.

В ходе выездных проверок налоговые органы вправе приостанавливать свои действия для выполнения следующих мер и процедур:

· истребование документов или информации;

· получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

· проведение экспертиз;

· перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке;

· привлечение для участия свидетеля;

· производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов присутствии понятых;

· истребование документов при проведении налоговой проверки;

· выемка документов и предметов;

· на договорной основе привлечение эксперта.

С 2012 года вступила в силу новая редакция НК РФ, предусматривающая новый вид налоговой проверки – Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Она проводится с целью определения факта использования взаимозависимыми налогоплательщики рыночных цен в сделках между собой. Если они использовали нерыночные цены, то происходит доначисление налогов, исходя из рыночных цен, а так же привлечение налогоплательщиков к ответственности.

Все приведенные выше формы налоговых проверок и другие формы налогового контроля позволяют повысить уровень собираемости налогов и сборов во все уровни бюджетной системы РФ.

Вопрос 5. Контроль цен для целей налогообложения (Трансфертное ценообразование).

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» внес изменения в первую часть НК РФ, установив новые правила контроля цен в целях налогообложения. Этот закон еще называют законом о трансфертном ценообразовании.

Закон о трансфертном ценообразовании в первую очередь касается тех, чей бизнес строится посредством работы через взаимозависимых лиц.

Это так называемые холдинги или группы компаний, в которых есть «материнская» компания и несколько зависимых от нее «дочерних» организаций. Функции участников таких образований, как правило, четко разделены в зависимости от возложенных на них обязанностей. Например, в рамках холдинга одна компания может заниматься производством товара, другая сбытом, третья доставкой, четвертая сервисом. Сделки, а вернее цены по сделкам между такими компаниями, закон как раз и призван контролировать. Впрочем, закон касается не только холдингов. Любой бизнес, участниками которого являются два и более взаимозависимых лица, попадает в сферу применения указанного закона.

Важно знать новые правила и тем, кто работает с иностранными контрагентами, так как сделки с взаимозависимыми иностранными лицами (юридическими или физическими) также контролируются.

Под контролем находятся и сделки с любыми (в том числе и абсолютно независимыми) лицами из оффшорных государств.

Не оставлены без внимания государства и сделки с нефтью и нефтепродуктами, черными и (или) цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями. Поэтому участников таких сделок новые правила тоже касаются.

Закон о трансфертном ценообразовании дополнил часть первую НК РФ новым разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

В рамках правил, установленных этим новым разделом, проверяется полнота исчисления и уплаты только четырех налогов:

· налога на прибыль,

· НДФЛ (по доходам от предпринимательской деятельности),

· НДС (по сделкам, где одной из сторон является организация (предприниматель) - не плательщик НДС),

· НДПИ (если предметом сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по налоговой ставке, установленной в процентах).

Поэтому к тем, кто ведет бизнес, находясь на спецрежиме (УСН, ЕНВД, ЕСХН), новые правила не относятся, правда только в части деятельности, переведенной на спецрежим.

Переходные положения.

До 1 января 2012 г. действовали правила контроля над ценами для целей налогообложения, установленные статьями 20 «Взаимозависимые лица» и 40 «Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения» НК РФ.

Согласно этим нормам к контролируемым сделкам относились:

1) сделки между взаимозависимыми лицами;

2) товарообменные (бартерные) операции;

3) внешнеторговые сделки;

4) сделки, в которых цена отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

С 1 января 2012 г. действуют новые правила контроля над ценами.

С одной стороны, законодатель отменил контроль над сделками, в которых цена на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) колеблется более чем на 20%, а также над товарообменными (бартерными) операциями. Под контроль теперь подпадают только сделки между взаимозависимыми лицами и внешнеторговые сделки (да и то не все, а только лишь при соблюдении определенных критериев).

С другой стороны, значительно расширился перечень оснований признания лиц взаимозависимыми. Кроме того, под контроль государства отныне попадают любые сделки по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) между взаимозависимыми лицами с участием формальных посредников.

Положения статей 20 и 40 НК РФ в настоящее время продолжают применяться, но к тем сделкам, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль учтены до 1 января 2012 г.

Вопросы для самопроверки:

1. Дайте определение понятию «налоговая система».

2. Перечислите основные принципы налогообложения в России и раскройте их содержание.

3. Перечислите основные признаки налога.

4. Какие элементы для налога являются обязательными?

5. Какими отличительными и общими признаками обладают налоги и сборы?

6. Какие методы или способы используются при взимании налогов?

7. Перечислите основные функции налога.

8. Какие налоги относятся к федеральным?

9. В чем отличия федеральных и местных налогов?

10. Классификация налогов в России предусматривает определенные виды и формы. Перечислите их и раскройте их сущность.

11. Что определяют обязательные элементы налога? Перечислите эти элементы и раскройте их сущность.

12. Что определяют дополнительные элементы налога? Перечислите эти элементы и раскройте их сущность.

13. Что определяют специфические элементы налога? Перечислите эти элементы и раскройте их сущность.

14. Какие виды специальных налоговых режимов предусматривает действующее законодательство?

15. Кто может быть признан налогоплательщиком в Российской Федерации?

16. Перечислите типичные правонарушения налогоплательщика.

17. Что можно отнести к объектам налогообложения?

18. Какие операции не могут быть отнесены к реализации товаров (работ, услуг)?

19. В каких случаях налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен налогоплательщиком?

20. Перечислите способы взыскания налогов с налогоплательщика, предусмотренные НК РФ.

21. Раскройте сущность понятия «налоговое декларирование».

22. Каковы основные правила декларирования?

23. Раскройте сущность понятия «налоговый контроль» и перечислите основные элементы налогового контроля.

24. Какие формы налогового контроля устанавливаются в НК РФ?

25. Перечислите общие и отличительные признаки камеральной и выездной налоговой проверки.

26. Что такое трансфертное ценообразование?

27. В целях уплаты, каких налогов применяется контроль за ценами и в чем смысл этого контроля?

Литература по теме:

Основная литература:

1. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие /Е. П. Богданова – М.: МФПА, 2010.- 432 с. (Университетская серия). Раздел 1 «общие положения налогообложения», главы 1, 2 и 3.

Дополнительная литература:

1. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России. Учебное пособие. М.: Российская экономическая академия, 2007.

2. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие. / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2007.

3. Шувалова Е.Б., Сычева Е.И, Кучумова Е.Г., Лебедев И.Л., Шуртакова Т.А. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. – М., 2005. – 260 с.

Интернет-ресурсы:

1. Интернет ресурсы, программы «Гарант», «Консультант», прочее.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Тема 2. Федеральные налоги

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение теоретических знаний о федеральных налогах и сборах, место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов их экономическая сущность. По каждому виду федеральных налогов раскрываются его основные элементы, порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки их уплаты.

Прикладные задачи изучения данной темы для каждого вида федерального налога или сбора:

· ознакомление с основными признаками и элементами налога или сбора;

· изучение понятия налогоплательщики и их постановки на учет в этом качестве;

· определение объекта, места налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению;

· изучение налоговой базы и порядка её определения, а также налогового периода и налоговой ставки;

· изучение порядка исчисления и декларирования налога.

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

· различных элементах, составляющих тот или иной вид налога и сбора;

· различных системах определения налоговой базы для исчисления налога;

· ставках по каждому налогу;

будете знать:

· структуру, функции и виды налогов и сборов;

· особенности методов взимания налогов;

· порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

приобретете следующие профессиональные компетенции:

· способность определять объекты налогообложения;

· способность самостоятельно рассчитать сумму пени;

· умение заполнять основные показатели в налоговой декларации.

Вопросы темы:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы.

3. Налог на доходы физических лиц.

4. Единый социальный налог (отменен с 1 января 2010 г.) Страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования.

5. Налог на прибыль организаций.

6. Налог на добычу полезных ископаемых.

7. Государственная пошлина.

8. Водный налог.

9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Вопрос 1. Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место и играет значительную роль в налоговой системе РФ.

НДС является наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ. Он относится к группе налогов на потребление.

Схема взимания НДС, предложенная французским экономистом М. Лоре в 1954 г., стала использоваться во Франции с 1958 г. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения была обусловлена построением общего рынка странами Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием принятия в эту организацию. Определенная доля отчислений от поступлений НДС в бюджеты стран — членов Европейского сообщества направляется на формирование общего бюджета ЕЭС. НДС взимается более чем в 40 странах мира, в числе которых почти все европейские государства.

В налоговую систему России НДС был введен в 1992 г. До 2000 г. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями).

Первоначально ставка НДС в стране составляла 28 %, но в период высокой инфляции налог превратился в один из факторов, сдерживавших развитие производства. Поэтому в 1993 г. было принято обоснованное решение о снижении ставки и установлении двух ставок: 20 % (основная) и 10 % (льготная).

С 1 января 2001 г. обложение НДС регулируется на основании гл. 21 НК РФ, которая применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

С 2001 г. НДС полностью поступает в федеральный бюджет. НДС занимает первое место в налоговых доходах федерального бюджета и второе место (после налога на прибыль организаций) в доходах консолидированного бюджета России.

За период с 2001 по 2012 г. гл. 21 НК РФ претерпевала изменения и дополнения несколько десятков раз.

Например, с 1 января 2004 г. ставки НДС были снижены до 18 и 10 %.

НДС является одним из самых сложных для исчисления налогов. Бремя его уплаты ложится на конечных потребителей, поэтому он относится к разряду косвенных налогов.

В самом общем виде налог на добавленную стоимость представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. На всех этапах продвижения товара от производителя к потребителю осуществляется зачет ранее уплаченных сумм НДС. В результате налогообложению подвергается лишь разница между ценой реализации товара и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе. Эту разницу называют добавленной стоимостью, или стоимостью, добавленной обработкой.

При исчислении НДС используется принцип места назначения. Например, налог уплачивают при импорте товаров, но не взимают при экспорте.

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Налогоплательщик оформляет покупателю товара счет-фактуру, указывая в этом документе цену товара, увеличенную на размер налога, а отдельной строкой — сумму НДС. Из НДС, полученного от покупателя, налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Продавец не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.

Плательщиками НДС признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках проведения игр.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ).

Организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Это положение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, а также ввозящих товары на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают это право, в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

Эти лица не могут самостоятельно отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных месяцев.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС) за 3 месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщики осуществляли реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

· выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

· выписка из книги продаж;

· выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют предприниматели);

· копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

С 1 января 2008 г. для организаций и предпринимателей, перешедших с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов лиц, применяющих УСН или ЕСХН.

Пример.

Сумма выручки от реализации товаров (без НДС) ООО «Сигнал» в 2012 г. составила:

· в январе — 450 000 руб.;

· в феврале — 460 000 руб.;

· в марте — 500 000 руб.

Общая сумма выручки за 3 последовательных месяца составила 1 410 000 руб. Так как выручка не превысила 2 000 000 руб., налогоплательщик имеет право не позднее 20 апреля 2012 г. подать в налоговую инспекцию заявление об освобождении от обязанностей плательщика НДС. Организация получает освобождение от уплаты НДС на период с 1 апреля 2012 г. до 31 марта 2013 г.

Выручка за второй квартал 2012 г. составила:

· в апреле — 650 000 руб.;

· в мае — 700 000 руб.;

· в июне — 750 000 руб.

Общая сумма выручки — 2 100 000 руб. Следовательно, с 1 июня 2012 г. — с месяца, в котором произошло превышение, — и до 31 марта 2013 г. ООО «Сигнал» теряет право на освобождение, даже если выручка будет ниже установленного предела, и уплачивает НДС на общих основаниях. Организация должна сдать декларацию по НДС за второй квартал и уплатить за этот квартал налог в бюджет.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Объекты налогообложения:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

2. Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется как сумма.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу включают сумму акциза.

Пример.

Фирма «Севернефтепродукт» реализовала за налоговый период 2012 г. 40 т автомобильного бензина класса 3 на сумму 900 000 руб. Ставка акциза на указанный бензин установлена в размере 2485 руб. за 1 т.

Налоговая база по НДС составит:

· 900 000 руб. + (40 т × 2485 руб.) = 999 400 руб.

Моментом определения налоговой базы (с 1 января 2006 г.) является наиболее ранняя из следующих дат:

· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В налоговую базу по НДС включают частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В налоговую базу также следует включать сумму НДС. Исключение составляет частичная оплата в счет поставок на экспорт до момента подачи документов. Если длительность производственного цикла товара составляет более 6 месяцев, то налогоплательщик вправе определять налоговую базу по НДС только на дату отгрузки.

В гл. 21 НК РФ отмечены особенности исчисления налоговой базы по НДС:

· при реализации имущества;

· реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц;

· договорах уступки денежного требования или уступки требования (цессии), при комиссионных, агентских и поручительских договорах;

· транспортных перевозках и реализации услуг международной связи;

· продаже предприятия в целом как имущественного комплекса.

Налоговая база определяется:

· как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из действовавших в предыдущем налоговом периоде цен реализации идентичных или однородных товаров;

· при отсутствии указанных выше цен — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется как сумма:

· таможенной стоимости этих товаров;

· подлежащей уплате таможенной пошлины;

· подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база по НДС увеличивается также на суммы:

· полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

· полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

· полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Если налогоплательщики при реализации товаров применяют различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Не признаются объектом налогообложения:

· операции, не признаваемые реализацией, указанные в НК РФ;

· передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических, газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления;

· передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· выполнение работ (услуг) органами, входящими в систему органов власти, если обязательность выполнения указанных работ (услуг) установлена законодательством РФ;

· выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

· оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является РФ, за исключением услуг, плата, за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

· передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям;

· операции по реализации земельных участков;

· передача имущественных прав организации ее правопреемникам;

· передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

· товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ).

Операции, освобождаемые от обложения НДС, подразделяются на два вида:

· операции, обязательно освобождаемые от НДС;

· операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться.

· операции, обязательно освобождаемые от НДС.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Освобождается от налогообложения реализация на территории РФ:

· медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

· медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой;

· услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

· услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и студиях;

· продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;

· услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

· услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси) в пригородном сообщении по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд;

· ритуальных услуг;

· почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и конвертов;

· услуг по предоставлению в пользование жилых помещений;

· монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (группы государств);

· долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг;

· услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту товаров и бытовых приборов;

· услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

· ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ;

· работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

· услуг, оказываемых уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина;

· товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

· товаров, за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи;

· услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

· работ по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии;

· услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;

· работ по обслуживанию и ремонту морских и речных судов в период стоянки в портах;

· услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств;

· лома и отходов цветных металлов;

· исключительных прав на изобретения.

Операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться.

Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:

· реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения;

· реализация (в том числе передача для собственных нужд) товаров, производимых общественными организациями инвалидов;

· осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

· операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по операциям с банковскими картами;

· осуществление отдельных банковских операций организациями без лицензии Центрального банка РФ;

· реализация изделий народных художественных промыслов;

· оказание услуг по страхованию;

· проведение лотерей, организация тотализаторов представителями игорного бизнеса;

· реализация руды, концентратов, содержащих драгоценные металлы;

· реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;

· внутрисистемная реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;

· передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

· реализация организациями физической культуры входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия;

· оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения мероприятий;

· оказание услуг адвокатами;

· оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

· выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) за счет средств бюджетов;

· услуги санаторно-курортных организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками;

· проведение работ по тушению лесных пожаров;

· реализация продукции организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции;

· реализация жилых домов и помещений;

· передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

· передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.;

· операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

· проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в данной зоне.

Пример.

У организации «Помощница», уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в январе 2013 г. среднесписочная численность инвалидов составляла 52 %, а их доля в фонде оплаты труда — 30 %.

Организация пользовалась льготой по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В апреле 2013 г. из организации «Помощница» уволились работники-инвалиды, после чего среднесписочная численность инвалидов составила 40 %, а их доля в фонде оплаты труда снизилась до 20 %.

Организация утратила в апреле право на льготу, так как для освобождения от НДС численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

· товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи;

· сырья и комплектующих изделий для производства товаров, указанных в п. 1;

· материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для лечения инфекционных заболеваний;

· художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного наследия народов РФ;

· всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

· продукции, произведенной в результате деятельности российских организаций на земельных участках иностранного государства на основании международного договора;

· технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

· необработанных природных алмазов;

· товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, а также для личного пользования дипломатами и персоналом, включая членов их семей;

· валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, а также ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов, векселей;

· продукции морского промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ.

Налоговый период.

С 1 января 2008 г. налоговый период для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки:

1. 0%;

2. 10%;

3. 18.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

· товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы предусмотренных документов;

· работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров.

Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых из РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, а также на работы по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории:

· работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита;

· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ;

· товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

· драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичным фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

· товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатами и членами их семей;

· припасов, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре перемещения припасов;

· выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и продуктов их переработки;

· построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы предусмотренных документов.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

· продовольственных товаров и товаров для детей, перечисленных в НК РФ;

· периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, перечисленных в НК РФ.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных выше.

Пример.

Фирма «Модница» реализовала в налоговом периоде одежду для взрослых на сумму 500 000 руб.(без НДС) и одежду для детей на сумму 300 000 руб. (без НДС).

Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит:

500 000 руб. × 18 % = 90 000 руб.

300 000 руб. × 10 % = 30 000 руб.

4. Ставки, полученные расчетным методом, применяются:

· при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

· при удержании НДС налоговыми агентами;

· при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

· при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Если сумма налога должна быть исчислена расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 % или 18 % к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

· - соответствует ставке 10%;

· - соответствует ставке 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 или 18 %.

За рубежом применяют основные, пониженные и повышенные ставки налога на добавленную стоимость.

Пример.

В Великобритании по НДС действуют три вида ставок:

· 17,5 % — основная;

· 8 % — пониженная; применяется к энергоносителям для отопления жилищ;

· 0 % — применяется к продуктам детского питания, одежде, жилстроительству, лекарствам, экспорту.

В Германии по НДС действуют два вида ставок:

· 16 % — основная;

· 7 % — пониженная; применяется к основным продовольственным товарам, книгам и журналам.

Во Франции по НДС действуют три вида ставок:

· 22 % — повышенная (на автомобили, табак, парфюмерию);

· 18 % — основная;

· 5,5 % — пониженная; применяется к продовольствию, сельхозпродукции, книгам, медикаментам.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

При реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению, установленные НК РФ требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено НК РФ.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях приобретения товаров:

· используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

· используемых для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;

· лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

· для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров.

Налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, предоставление которых необходимо во избежание повторного счета при уплате НДС.

В целях осуществления производственной деятельности плательщик НДС осуществляет закупки сырья, материалов, инструментов, основных средств и других предметов. Для поставщиков данные продажи являются реализацией и облагаются налогом на добавленную стоимость. Поставщики выставляют покупателям счета с учетом НДС, но налог не включается в расходы организации (покупателя), учитываемые при налогообложении прибыли.

Пример.

Организация «Северный рейд» закупила материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

Непосредственно в расходах будет отражена сумма 1 000 000 руб.

В процессе формирования конечной цены производимой продукции к расходам добавляются: амортизационные начисления, расходы на оплату труда, единый социальный налог, имущественные налоги, прибыль — на общую сумму 600 000 руб.

Выручка от реализации продукции составит:

· 1 000 000 + 600 000 = 1 600 000 руб.

Умножив налоговую базу (выручку) на ставку НДС, можно рассчитать сумму налога:

· 1 600 000 × 18 % = 288 000 руб.

При обложении налогом выручки от реализации налогоплательщик облагает и материальные затраты, входящие в ее состав. Эти материалы (стоимостью 1 000 000 руб.) уже облагались НДС (180 000 руб.) у поставщика, который несет соответствующее налоговое обязательство.

Следовательно, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности.

Конечное налоговое обязательство налогоплательщика — организации «Северный рейд» составит:

· 288 000 – 180 000 = 108 000 руб.

Вычетам подлежат суммы НДС:

· уплаченные покупателями — налоговыми агентами;

· предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, — в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

· уплаченные при выполнении работ (услуг), — в случае отказа от этих работ (услуг);

· исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, — в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

· предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства;

· предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

· уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Пример.

Организация «Двинской Березник» реализовала в налоговом периоде продукцию (пиломатериалы) на сумму 3 000 000 руб. (без НДС). Организацией было закуплено и оприходовано сырье для производства пиломатериалов на сумму 600 000 руб. (без НДС).

Фирмой «Двинской Березник» за предыдущий налоговый период был начислен НДС с аванса, полученного по договору на изготовление пиломатериалов, в размере 100 000 руб. Все закупки сырья оформлены счетами-фактурами.

Определить сумму налога на добавленную стоимость к уплате в федеральный бюджет.

Решение.

3 000 000 руб. × 18 % = 540 000 руб. — НДС к уплате в бюджет.

600 000 руб. × 18 % = 108 000 руб. — НДС, который следует принять к вычету по оприходованному сырью.

108 000 руб. + 100 000 руб. = 208 000 руб. — НДС, представляющий собой сумму налога к вычету по оприходованному сырью и ранее исчисленного аванса.

540 000 руб. – 208 000 руб. = 332 000 руб. — НДС всего к уплате в бюджет.

Для получения права на налоговый вычет налогоплательщики должны реализовать одновременно три условия.

· Товары (работы, услуги) должны приобретаться для облагаемых НДС операций или для перепродажи.

· Товары (работы, услуги) следует поставить на учет.

· Сумма НДС должна быть выделена в счете-фактуре, полученном от поставщика.

Если по итогам налогового периода сложилась ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысила сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, то налогоплательщик может претендовать на возмещение налога из бюджета.

Глава 21 НК РФ предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в себестоимость товаров (работ, услуг), а именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

· для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

· для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

· для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;

· лицами, которые не являются налогоплательщиками либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Если в организации, которая является плательщиком НДС, возникла ситуация, когда материалы и нематериальные активы одновременно используются в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, то необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

· лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

· налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ и услуг, в том числе для собственных нужд) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Порядок возмещения налога.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Пример.

В налоговом периоде выручка от экспорта лесопильно-деревообрабатывающего предприятия ЛДК № 3 составила 3 000 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, представлены в налоговый орган. Затраты ЛДК № 3 на производство продукции, подтвержденные счетами-фактурами, составили 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение.

3 000 000 руб. × 0 % = 0 руб.

Лесопильно-деревообрабатывающее предприятие будет претендовать на возмещение НДС из бюджета в размере 180 000 руб.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Задача 1.

Предприятие «Северянка» реализует две партии товара:

· обувь для взрослых на сумму 200 000 руб. (без учета НДС);

· обувь для детей на сумму 100 000 руб. (без учета НДС).

Задание.

Определите сумму НДС, которую предприятие обязано выставить в счете покупателю по каждой партии товара.

Решение.

200 000 руб. × 18 % = 36 000 руб. – НДС по обуви для взрослых.

100 000 руб. × 10 % = 10 000 руб. – НДС по обуви для детей.

Ответ. 36 000 руб.; 10 000 руб.

Задача 2.

В налоговом периоде лесозаводом отгружено пиломатериалов на сумму 967 560 руб.

В налоговом периоде от потребителей на расчетный счет лесозавода за ранее отгруженные пиломатериалы поступило 500 000 руб.

Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 200 000 руб. НДС выделен в счетах-фактурах.

Задание.

Рассчитайте НДС к уплате в бюджет за налоговый период.

Решение.

967 560 руб. × 18 % = 174 160,8 руб. — НДС к уплате по отгруженным пиломатериалам.

500 000 руб. в расчетах не используем, так как в учетной политике по НДС не предусмотрено налогообложение таких поступлений.

200 000 руб. × 18 / 118 = 30 508,47 руб. — НДС к вычету по оплаченным и оприходованным ТМЦ.

174 160,8 руб. – 30 508,47 руб. = 143 652,33 руб. — НДС к уплате всего.

Ответ. 143 652,33 руб.

Задача 3.

Представители иностранной компании смонтировали для ЗАО «Севернефть» оборудование в Ненецком автономном округе. Стоимость работ по договору составила 240 000 долларов США. Иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. Акт приемки-сдачи был подписан 12 декабря 2012 г. Прежде чем выплатить деньги, ЗАО «Севернефть» как налоговый агент удержало НДС из суммы, причитающейся иностранной компании.

Задание.

Определите сумму удержанного НДС (в рублях), если курс доллара — 30 руб./долл.

Решение.

240 000 долл. × 18 / 118 = 36 610.17 долларов.

36 610.17 × 30 = 1 098 305.08 руб.

Ответ. 1 098 305.08 руб.

Вопрос 2. Акцизы.

Акциз является косвенным налогом, который взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые акцизами услуги, в то время как действительным его носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующий фактор.

Акцизное налогообложение широко распространено в современной мировой налоговой практике и применяется достаточно успешно.

Как источник доходов российского бюджета акцизы появились в Х в., когда налогообложению стала подвергаться реализация алкогольных напитков. С 1448 г. в России было введено налогообложение всех спиртных напитков.

В XVIII в. одну четверть бюджетных доходов составляли так называемые питейные доходы. В середине XIX в. они достигли трети всех доходов и представляли собой косвенные налоги — акцизы. Акцизами в России облагались табак, чай, сахар, соль, спички, нефтепродукты и хлопок.

В 1894 г. в стране была установлена винная монополия. В 1913 г. доля в бюджете налоговых доходов от акциза и питейных доходов составляла 48 %. Поступление акцизов в казну России в начале ХХ в. приносило около 70 % всех доходов бюджета.

В СССР в результате налоговой реформы 1930 г. акцизное налогообложение было ликвидировано.

С 1991 г. у Российской Федерации снова возникла потребность в пополнении бюджета за счет обложения косвенными налогами высокорентабельных подакцизных товаров. В РФ акцизное обложение существует с 1992 г. До 2001 г. взимание акцизов регулировалось Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. С 1 января 2001 г. обложение акцизами регулируется гл. 22 НК РФ.

Пример.

В 1999 г. к подакцизным товарам в РФ относились спирт этиловый, алкогольная продукция, вина, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия (до 1 января 2003 г.), нефть и стабильный газовый конденсат (до 1 января 2002 г.), природный газ (до 1 января 2004 г.), бензин автомобильный, автомобили легковые.

Фискальное значение акцизов для бюджетов РФ невелико. Так, доля акцизов в доходах федерального и консолидированного бюджетов последних лет не превышает 2 %.

Налогоплательщиками акциза признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию:

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

· пиво;

· табачная продукция;

· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, горючих сланцев, угля, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары и использование их при натуральной оплате;

· передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству товаров из давальческого сырья;

· передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

· передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; в уставный капитал организаций;

· на переработку на давальческой основе;

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

· получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в собственность;

· получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, в собственность.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

· передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров;

· реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

· первичная реализация конфискованных подакцизных товаров;

· ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка. Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и пеней.

Налоговая база.

Рис. 7. Механизм определения налоговой базы по акцизам

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется следующим образом:

· как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

Пример.

Ликероводочный завод произвел и реализовал за налоговый период 2013 г. 20 000 л игристого вина. Налоговая ставка на вина шампанские, игристые, газированные и шипучие — 24 руб. за 1 л.

Сумма налога равна: 24 руб. × 20 000 л = 480 000 руб.

· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

· как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

· как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза (при применении твердой ставки), как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен (при применении адвалорной ставки), — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки.

Налогообложение подакцизных товаров, за исключением автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина и топлива печного бытового, с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах или рублях за единицу измерения)
Виды подакцизных товаров	с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию Российской Федерации), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ	59 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта	320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья	7 рублей за 1 литр	8 рублей за 1 литр	9 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	24 рубля за 1 литр	25 рублей за 1 литр	26 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно	15 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	26 рублей за 1 литр	31 рубль за 1 литр	37 рублей за 1 литр
Табак трубочный	1 000 рублей за 1 кг	1 500 рублей за 1 кг	1 800 рублей за 1 кг
Сигары	58 рублей за 1 штуку	85 рублей за 1 штуку	128 рублей за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	870 рублей за 1 000 штук	1 280 рублей за 1 000 штук	1 920 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	550 рублей за 1 000 штук + 8 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук	800 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук	960 рублей за 1 000 штук + 9 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)	34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)	37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	302 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)	332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)	365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей	7509 рублей за 1 тонну	8260 рублей за 1 тонну	9086 рублей за 1 тонну.

Налогообложение автомобильного бензина, дизельного топлива и прямогонного бензина с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в рублях за единицу измерения)
Виды подакцизных товаров	с 1 января по 30 июня 2013 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно
Автомобильный бензин:
не соответствующей классу 3, или классу 4, или классу 5	10100 рублей за 1 тонну	10100 рублей за 1 тонну	11110 рублей за 1 тонну	13332 рубля за 1 тонну
класса 3	9750 рублей за 1 тонну	9750 рублей за 1 тонну	10725 рублей за 1 тонну	12879 рублей за 1 тонну
класса 4	8560 рублей за 1 тонну	8960 рублей за 1 тонну	9416 рублей за 1 тонну	10358 рублей за 1 тонну
класса 5	5143 рубля за 1 тонну	5750 рублей за 1 тонну	5750 рублей за 1 тонну	6223 рубля за 1 тонну
Дизельное топливо:
не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5	5860 рублей за 1 тонну	5860 рублей за 1 тонну	6446 рублей за 1 тонну	7735 рублей за 1 тонну
класса 3	5860 рублей за 1 тонну	5860 рублей за 1 тонну	6446 рублей за 1 тонну	7735 рублей за 1 тонну
класса 4	4934 рубля за 1 тонну	5100 рублей за 1 тонну	5427 рублей за 1 тонну	5970 рублей за 1 тонну
класса 5	4334 рубля за 1 тонну	4500 рублей за 1 тонну	4767 рублей за 1 тонну	5244 рубля за 1 тонну
Прямогонный бензин	10229 рублей за 1 тонну	10229 рублей за 1 тонну	11252 рубля за 1 тонну	13502 рубля за 1 тонну.

Налогообложение топлива печного бытового с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2015 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в рублях за единицу измерения)
Виды подакцизных товаров	с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно
Топливо печное бытовое	5860 рублей за 1 тонну	6446 рублей за 1 тонну	7735 рублей за 1 тонну.

Порядок исчисления акциза.

Рис. 8. Порядок исчисления суммы налога

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены:

· твердые ставки — исчисляется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы;

· адвалорные ставки — исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы;

· комбинированные ставки — исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Пример.

Табачная фабрика реализовала 10 000 пачек сигарет по цене 50 руб. за 1 пачку (в пачке 20 сигарет) за налоговый период в первом полугодии 2013 г.

В 2013 г. налоговая ставка для сигарет 550 рублей за 1 000 штук + 8 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук.

Определить сумму акциза к уплате в бюджет за налоговый период.

Решение.

Определяем общее количество и стоимость сигарет.

20 шт. × 10 000 пачек = 200 000 шт.

50 руб. × 10 000 пачек = 500 000 руб.

Сумма акциза, исчисленная по твердой ставке, составит:

550 руб. × 200 000 шт. / 1000 шт. = 110 000 руб.

Определяем стоимость 1000 сигарет.

50 руб. × 1000 шт. / 20 шт. = 2500 руб.

Стоимость 1000 сигарет = 2500 руб. — больше, чем 730 руб.

Исчисляем сумму акциза по адвалорной ставке.

500 000 руб. × 8 % = 40 000 руб.

Общая сумма акциза составит:

110 000 руб. + 40 000 руб. = 150 000 руб.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, дата реализации которых относится к налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

По операциям по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи товаров.

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли).

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения (за исключением операций по реализации прямогонного бензина или денатурированного этилового спирта), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров, операции, по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. На указанных документах делается надпись «Без акциза».

При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

· контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

· платежные документы и выписка банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

· грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа;

· копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров.

· При вывозе нефтепродуктов через морские порты в налоговые органы представляются копии:

· поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничного таможенного органа;

· коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

Порядок отнесения сумм акциза.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья, относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья, за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства и обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или естественной убыли.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого подакцизного сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Порядок применения налоговых вычетов.

Налоговые вычеты производятся на основании:

· расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров;

· расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве;

· таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Сумма акциза, подлежащая уплате.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма акциза, подлежащая возврату.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение 3 налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение 2 недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель после получения решения налогового органа.

Суммы, предусмотренные в отношении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта.

Возмещение производится не позднее 3 месяцев со дня представления документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения.

Если налоговым органом не вынесено решения об отказе или заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, а также задолженности по налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельства о регистрации, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства таких товаров.

При получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом обложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным и налоговым законодательством РФ.

Задача 1.

Компания «Роснефть» реализовала в отчетный период 2013 г. 800 т автомобильного бензина класса 3 на сумму 18 000 000 руб. (без НДС и акцизов). В 2013 г. ставка акциза на указанный бензин установлена в размере 9 750 руб. за 1 т.

Задание.

Определите суммы акциза и НДС.

Решение.

9 750 руб. × 800 т = 7 800 000 руб. — сумма акциза.

18 000 000 руб. + 7 800 000 руб. = 25 800 000 руб. — налоговая база по НДС.

25 800 000 руб. × 18 % = 4 644 000 руб. — сумма НДС.

Ответ. 7 800 000 руб.; 4 644 000 руб.

Задача 2.

Фирма «Автолюбитель» осуществляет в 2013 г. импорт в Россию партии автомобилей, в том числе четырех автомобилей компании «Опель» (мощность двигателя — 100 л. с.) и двух автомобилей компании «Вольво» (мощность двигателя — 130 и 180 л. с. соответственно).

Задание.

Определите сумму акциза, которую следует уплатить при ввозе автомобилей на таможенную территорию РФ.

Решение.

31 руб./л. с. × (100 л. с. × 4 + 130 л. с.) = 16 430 руб. – акциз с автомобилей мощностью до 150 л. с. включительно.

302 руб./л. с. × 180 л. с. = 54 360 руб. - акциз с автомобилей мощностью более 150 л.с.

16 430 руб. + 54 360 руб. = 70 790 руб. – сумма акциза.

Ответ. 70 790 руб.

Вопрос 3. Налог на доходы физических лиц.

Налогообложение доходов физических лиц используется практически всеми государствами. Однако существующие в мировой практике подходы к определению критериев обложения, категорий налогоплательщиков, налоговой базы, ставок, предоставления льгот значительно отличаются.

В России первый указ о подоходном налоге с физических лиц был принят в 1916 г. Революционные события 1917 г. фактически отменили этот налог, но в 1918 г. он был введен вновь.

В СССР существовал подоходный налог и действовал принцип обложения месячных доходов. Так, в 1922 г. был введен подоходно-поимущественный налог. В 1923 г. он стал взиматься с рабочих и служащих, получающих зарплату выше предельного разряда тарифной сетки. В 1924 г. этот налог был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам налогоплательщиков. В 1926 г. в Положение о подоходном налоге были внесены существенные изменения, установлена единая система прогрессивного налогообложения для всех категорий налогоплательщиков.

В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. все плательщики подоходного налога были распределены на несколько групп, для каждой из которых устанавливались порядок обложения, ставки налога, скидки и льготы.

В Российской Федерации основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Плательщиками налога признавались граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства. Это определение плательщиков подоходного налога действовало до 1 января 2001 г.

Ставки подоходного налога с физических лиц часто изменялись, неизменной оставалась только минимальная ставка в размере 12 %.

С 1 января 2001 г. появилось новое название налога — «налог на доходы физических лиц», заменившее прежнее наименование «подоходный налог».

Налогоплательщики.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

· физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за пределы РФ.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

· от источников в РФ и за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

· от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

В гл. 23 НК РФ приведены особенности исчисления и уплаты НДФЛ при:

· определении налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

· определении налоговой базы по договорам страхования;

· определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

· уплате НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации;

· определении налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

· определении доходов отдельных категорий иностранных граждан;

· определении налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

· определении налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды;

· определении налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

· определении налоговой базы по операциям займа ценными бумагами;

· определении налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей, за исключением:

· материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

· материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

· материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях перекредитования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Пример 1.

За январь 2013 г. работнику организации начислено в счет оплаты труда 3500 руб. В счет заработной платы работнику был передан мобильный телефон по этой же цене. Рыночная стоимость данного телефона с учетом НДС составила 3500 руб.

Определить сумму НДФЛ к уплате в бюджет.

Решение.

3500 руб. × 13 % = 455 руб.

Пример 2.

Налогоплательщиком совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг.

10 апреля 2013 г. приобретен пакет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), за 1 000 000 руб. 24 апреля 2013 г. этот пакет реализован за 1 040 000 руб. Расходы по приобретению и хранению ценных бумаг составили 5000 руб.

1 040 000 руб. – 1 000 000 руб. – 5000 руб. = 35 000 руб. — доход, полученный по сделке.

11 апреля 2013 г. приобретен пакет других ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, за 250 000 руб. Расходы по его приобретению составили 500 руб. 25 апреля 2013 г. этот пакет был продан за 220 000 руб. Расходы по реализации и хранению ценных бумаг составили 1000 руб.

220 000 руб. – 250 000 руб. – 500 руб. – 1000 руб. = –31 500 руб. — убыток, полученный по второй сделке.

Данные операции совершены по одной категории ценных бумаг, поэтому доход будет определяться по совокупности сделок.

35 000 руб. – 31 500 руб. = 3500 руб. — налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг в апреле 2013 г. Суммарная налоговая база определяется по окончании налогового периода (календарного года).

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению определены в ст. 217 НК РФ.

Налоговые вычеты (ст. 218–221 НК РФ).

При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В табл. 8.1 приведены стандартные вычеты.

Таблица 1.

Стандартные вычеты

Категория плательщиков	Размер стандартного вычета
Лица, относящиеся к категории чернобыльцев, и приравненные к ним с точки зрения налогообложения граждане: инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.	3000 руб. за каждый месяц налогового периода.
Герои России или герои Советского Союза, награжденные орденом Славы трех степеней, и др.; родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.	500 руб. за каждый месяц налогового периода.
Налогоплательщики, не относящиеся к числу льготных категорий.	400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил: 40 000 руб. (утратил силу с 1 января 2012 г.)
Лица, на попечении которых находится ребенок до 18 лет, учащийся дневной формы обучения — до 24 лет (родители, супруги родителей, опекуны, попечители).	С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно: 1 000 рублей - на первого ребенка; 1 000 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы; с 1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 280 000 руб.
Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.	В двойном размере выше указанные вычеты за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 280 000 руб.

Одновременно это означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права на несколько вычетов применяется максимальный из них.

Если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода налогоплательщик может получить их перерасчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2. в сумме, уплаченной:

· налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 руб.;

· налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками. При применении социального налогового вычета на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии;

4. в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу (в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных НК РФ; с 1 января 2009 г. в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных взносов в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных НК РФ.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию.

Социальный налоговый вычет, предусмотренный п. 4, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту), если расходы налогоплательщика в соответствии с п. 4 документально подтверждены и взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались работодателем из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, а также на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. (с 1 января 2009 г. — не более 120 000 руб.) в налоговом периоде.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения или уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.

Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов или уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателя.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1. Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, долей в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:

· жилой недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

· иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения этого вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих этой доли.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

Этот вычет не применяются в отношении доходов, полученных:

· от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

· от реализации ценных бумаг.

2. Имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

3. Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости;

Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение этого вычета в размере менее его предельной суммы, остаток до полного его использования может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости.

Этот вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку жилой недвижимости возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенной строительством жилой недвижимости.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

· договор о приобретении жилой недвижимости, подтверждающий право собственности налогоплательщика на нее;

· договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства;

· документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, на котором расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

· свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилой недвижимости в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

· решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилой недвижимости в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

· документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

4. Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилой недвижимости, а так же на перекредитование.

Этот вычет предоставляется только в отношении одного объекта недвижиомтси в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение вычета при приобретении жилой недвижимости, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественные вычеты, при приобретении жилой недвижимости и уплате процентов не предоставляются в части расходов, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Право на получение имущественных вычетов при приобретении жилой недвижимости и уплате процентов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение жилой недвижимости в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).

Имущественные вычеты предоставляются либо при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю, при условии подтверждения права вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС РФ.

Пример 1.

Семья, проживающая в городе Архангельске, состоит из 4 человек. Она продала квартиру за 2 000 000 руб. Квартира находится в общей долевой собственности, доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет 2 года.

Определить сумму имущественного налогового вычета по НДФЛ для каждого налогоплательщика — члена семьи.

Решение.

2 000 000 руб. / 4 = 500 000 руб. — сумма дохода каждого из продавцов — членов семьи.

При определении размера налоговой базы каждый налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, так как сумма дохода от продажи его доли квартиры не превысила 1 000 000 руб.

Пример 2.

В мае 2013 г. Назаров А. С. продал за 350 000 руб. гараж, который находился в его собственности 1 год.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества (гаража), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 250 000 руб.

После представления Назаровым А. С. налоговой декларации по НДФЛ по итогам 2013 г. налоговый орган предоставит ему налоговый вычет на доход в размере 250 000 руб. и исчислит налог на сумму:

(350 000 руб. – 250 000 руб.) × 13 % = 1300 руб.

Профессиональные налоговые вычеты.

Право на этот вычет имеют индивидуальные предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве предпринимателей, вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной предпринимателем:

· налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 2).

Таблица 2.

Расходы налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения

Наименование расходов	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады.	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры.	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи и графики, выполненных в различной технике.	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов).	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений, музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию.	25
Исполнение произведений литературы и искусства.	20
Создание научных трудов и разработок.	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования).	30

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Дата фактического получения дохода.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

· выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;

· передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

· уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Налоговые ставки.

Статья 224 НК РФ устанавливает четыре вида налоговых ставок, по которым облагаются те или иные виды доходов.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются ставки, приведенные ниже.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ), действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 % годовых;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2 / 3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

· в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК) (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным КПК средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного КПК или ассоциированных членов сельскохозяйственного КПК, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Пример.

5 сентября 2012 г. работнику организации выдан заем в сумме 50 000 руб. Срок возврата займа — 5 октября 2012 г. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи заемных средств — 8,25 % годовых.

Определить НДФЛ с материальной выгоды, возникшей за счет экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

Решение.

50 000 руб. × 2/3 × 8,25 % × 35 % × 30 дней / 365 дней = 79,11 руб.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

· в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %;

· от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

· от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

· от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении:

· доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

· доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Российские организации, предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налог с доходов адвокатов удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

· физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

· нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога.

Общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности или занятия частной практикой за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

· за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

· за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

· за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления указанных видов деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных или домашних нужд. Порядок уплаты налога

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном НК РФ.

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц.

Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога.

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

· физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

· физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

· физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;

· физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

· физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

· первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога;

· второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговая декларация.

Налоговую декларацию представляют те физлица, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представления налоговой декларации, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в установленном порядке.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Устранение двойного налогообложения.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение 1 года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога.

Задача 1.

Физическое лицо (гражданин Сидоров С. С.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 19 лет и дочь в возрасте 17 лет.

1. За январь — декабрь 2012 г. Сидорову С. С. начислена зарплата в размере 50 000 руб. в месяц.

2. За январь 2012 г. Сидорову С. С. начислен доход по договору гражданско-правового характера на основном месте работы в размере 10 000 руб.

3. В феврале 2012 г. Сидоров С. С. получил приз в размере 20 000 руб. при участии в розыгрыше при рекламе товаров.

4. В марте 2012 г. Сидоровым С. С. получен доход в размере 100 000 руб. от продажи гаража, находившегося в его собственности 3 года.

5. В марте 2012 г. Сидоровым С. С. получен гонорар за проданную картину, написанную на досуге, — 25 000 руб. (профессиональный вычет — 30 %).

6. В июле 2012 г. Сидоров С. С. заплатил за обучение сына в институте на заочной форме обучения - 15 000 руб.

Задание.

Определите сумму НДФЛ за налоговый период 2012 г., подлежащую внесению в бюджет.

Решение.

· {(50 000 руб. – 1400 руб.) × 5 мес. + (50 000 руб. × 7 мес.)} × 13 % = 77090 руб. – сумма НДФЛ за год по зарплате с учетом вычета на одного ребенка;

· 10 000 руб. × 13 % = 1300 руб. – сумма НДФЛ с дохода по договору гражданско-правового характера;

· (20 000 руб. – 4000 руб.) × 35 % = 5600 руб. – сумма НДФЛ с материальной выгоды от приза при участии в розыгрыше при рекламе товаров;

· {25 000 руб. – (25 000 руб. × 30 %)} × 13 % = 2275 руб. – сумма НДФЛ с гонорара за проданную картину с учетом профессионального вычета;

· 77 090 руб. + 1300 руб. + 5600 руб. + 2275 руб. = 86 265 руб. – общая сумма НДФЛ.

Ответ. 86 265 руб.

Задача 2.

В сентябре 2012 г. Иванов В. А. внес в кассу детской спортивной школы благотворительный взнос в размере 1 000 000 руб. Деньги были направлены на нужды детской спортивной команды. Годовой заработок Иванова В. А. составил 3 000 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог на доходы физических лиц в размере 13 %.

Задание.

Определите сумму НДФЛ с учетом социального налогового вычета, которую Иванов В. А. обязан заплатить в бюджет.

Решение.

(3 000 000 руб. – 3 000 000 руб. × 25 %) × 13 % = 292 500 руб.

Ответ. 292 500 руб.

Задача 3.

Физическое лицо (граждан Дементьев А. В.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и занимается предпринимательской деятельностью.

1. За январь — декабрь 2012 г. Дементьеву А. В. начислена зарплата в размере 8000 руб. в месяц.

2. За июнь 2012 г. Дементьевым А. В. получен доход от предпринимательской деятельности в размере 90 000 руб., при этом документально подтвержденные расходы составили 60 000 руб.

Задание.

Определите сумму НДФЛ за январь — декабрь 2012 г., подлежащую внесению в бюджет, а также величину налоговых вычетов, которые налогоплательщик получит по итогам налогового периода.

Решение.

(8000 руб. × 12 × 13 % = 12 480 руб. – сумма НДФЛ за год с начисленной зарплаты.

90 000 руб. – 60 000 руб. = 30 000 руб. – разница между доходами и расходами.

30 000 руб. × 13 % = 3900 руб.- сумма НДФЛ с дохода от предпринимательской деятельности за вычетом расходов.

12480 руб. + 3900 руб. = 16 380 руб. – общая сумма налога.

Ответ. 16 380 руб.; 60 000 руб.

Вопрос 4. Единый социальный налог (отменен с 1 января 2010 г.). Страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2010 г. утратила силу гл. 24 НК РФ. С этого времени все отношения по уплате страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ, ФСС, ФОМС РФ и его территориальные отделения регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Плательщиков страховых взносов можно разделить на две категории:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели). К данной категории относятся:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые предпринимателями.

2. Лица, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, — индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Например.

Индивидуальные предприниматели также платят страховые взносы за себя. Однако эти взносы они перечисляют в фиксированной сумме. Для ее расчета не нужно определять объект обложения и базу (ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ).

Это относится также к адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой. Но если они используют наемный труд, то на выплаты своим работникам должны начислять страховые взносы так же, как организации и предприниматели - работодатели (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объектом обложения для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

· по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

· по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Начиная с 2012 г. введена новая категория застрахованных лиц. На нее распространяется только обязательное пенсионное страхование. В эту категорию входят иностранные граждане и лица без гражданства, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

а) имеют статус временно пребывающих на территории РФ;

б) заключили:

· трудовой договор на неопределенный срок;

· либосрочные трудовые договоры (один или несколько), общая продолжительность которых в течение календарного года не меньше шести месяцев.

База для начисления страховых взносов для работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей:

· с 1 января 2011 года - 463 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

· с 1 января 2012 года - 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);

· с 1 января 2013 года - 568 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для работодателей определены в ст. 9 ФЗ-212.

В базу для начисления страховых взносов также не включаются:

1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;

2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Отчетные расчеты.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами по страховым взносам являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если компания была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Организация, созданная после начала календарного года и ликвидированная или реорганизованная до конца этого календарного года, признает расчетным периодом период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов обязаны исчислять ежемесячные обязательные платежи.

Уплачивать страховые взносы необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Авансовые платежи по страховым взносам рассчитывают, исходя из сумм, начисленных за соответствующий расчетный (отчетный) период. При этом датой осуществления выплат и иных вознаграждений признается:

· день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам;

· день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица — для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Тарифы страховых взносов в 2012 и 2015 году

Тарифы страховых взносов на обязательное страхование

Категории плательщиков страховых взносов, виды облагаемых выплат	ПФР	ФСС РФ	ФФОМС
Общая ставка (сумма вознаграждений работнику нарастающим итогом за год – менее 568 000 руб.).	22 %	2,9 %	5,1 %
Общая ставка (сумма вознаграждений работнику нарастающим итогом за год – более 568 000 руб.).	10%	0%	0%
Выплаты в пользу работников-инвалидов.	21 %	2,4 %	3,7%
Выплаты в пользу экипажей кораблей, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.	0 %	0 %	0 %
Отдельные виды организаций СМИ.	21,6 %	2,9 %	3,5 %
Организации (в том числе некоммерческие и благотворительные) и ИП, применяющие УСН и ПСН по отдельным видам деятельности.	20,0 %	0 %	0 %
Аптечные организации и ИП на ЕНВД.	20,0 %	0 %	0 %
Организации инвалидов.	21 %	2,4 %	3,7%
Сельскохозяйственные товаропроизводители.	21 %	2,4 %	3,7%
Организации и ИП, применяющие ЕСХН.	21 %	2,4 %	3,7%
Организации, работающие в особых экономических зонах (в отношении выплат сотрудникам, работающих в ОЭЗ).	8,0%	2,0%	4,0%
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.	8,0%	2,0%	4,0%

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Категории плательщиков страховых взносов, виды облагаемых выплат	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии (для лиц 1967 г.р. и моложе)
	Для лиц 1966 г.р. и старше	Для лиц 1967 г.р. и моложе
Общая ставка (сумма вознаграждений работнику нарастающим итогом за год – менее 568 000 руб.)	22,0 % (из них: 6,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	16,0 % (из них: 6,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Общая ставка (сумма вознаграждений работнику нарастающим итогом за год – более 568 000 руб.)	10,0 % (солидарная часть тарифа страховых взносов)	10,0 % (солидарная часть тарифа страховых взносов)	0,0 %
Выплаты в пользу работников-инвалидов	21,0 % (из них: 5,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 %индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	15,0 % (из них: 5,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Отдельные виды организаций СМИ	21,6 %(из них: 5,6 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	15,6 % (из них: 5,6 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Организации (в том числе некоммерческие и благотворительные) и ИП, применяющие УСН по отдельным видам деятельности	20,0 % (из них: 4,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	14,0 % (из них: 4,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Аптечные организации и ИП на ЕНВД	20,0 % (из них: 4,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	14,0 % (из них: 4,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Организации инвалидов	21,0 % (из них: 5,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 %индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	15,0 % (из них: 5,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Сельскохозяйственные товаропроизводители	21,0 % (из них: 5,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 %индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	15,0 % (из них: 5,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Организации и ИП, применяющие ЕСХН	21,0 % (из них: 5,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 %индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	15,0 % (из них: 5,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Организации, работающие в особых экономических зонах (в отношении выплат сотрудникам, работающих в ОЭЗ)	8,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	2,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий	8,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	2,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)

Например.

В 2013 г. руководителю предприятия «Северный берег» Иванову И. И. ежемесячно начисляют 80 000 руб., а его сотруднице Петровой П. П. – 8 000 руб. Тарифы страховых взносов составляют: в ПФР — 22 %, ФСС — 2,9 %, Федеральный фонд ОМС — 5,1 %, территориальные фонды ОМС — 0,0 % (всего — 30 %).

В 2013 году в отношении каждого физического лица база для начисления страховых взносов в ПФР устанавливается в сумме, не превышающей 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Если сумма превысила 568 000 руб. – ставка 10%.

Задание.

Определите суммы страховых взносов, начисляемые на зарплату у Иванова и Петровой.

Решение:

80 000 руб. х 7 мес. + 8 000 руб. = 568 000 руб. – база для исчисления страховых взносов по ставке 22% у Иванова.

80 000 х 12 мес. = 960 000 руб. – годовой доход Иванова.

960 000 – 568 000 = 392 000 руб. - база для исчисления страховых взносов по ставке 10% у Иванова.

392 000 х 10% = 39 200 руб.

568 000 руб. х 22% = 124 960 руб. – сумма страховых взносов в ПФР у Иванова.

568 000 руб. х 2,9% = 16 472 руб. – сумма страховых взносов в ФСС у Иванова.

568 000 руб. х 5,1% = 28 968 руб. – сумма страховых взносов в федеральный ФОМС у Иванова.

124 960 + 16 472 + 28 968 + 39 200 = 209 600 руб. – общая сумма страховых взносов у Иванова.

8 000 х 12 = 96 000 руб. – база у Петровой.

96 0000 х 22% = 21 120 руб.

96 0000 х 2,9 % = 2 784 руб.

96 0000 х 5,1 % = 4 896 руб.

21 120 + 2 784 + 4 896 = 28 800 руб. – страховые взносы у Петровой.

Ответ. 209 600 руб., 28 800 руб.

Стоимость страхового года.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Уплачивают страховые взносы исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

В 2013 году действуют следующие тарифы для платежей:

Плательщики	ПФР, страховая часть	ПФР, накопительная часть	ФФОМС
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше.	26.0% (из них 10% солидарная часть тарифа, 16% индивидуальная).	0.0%	5.1%
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше.	20.0% (из них 10% солидарная часть тарифа, 10% индивидуальная).	6.0%	5.1%

На 2013 год стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет:

· в Пенсионный фонд — 32479,20 руб. (2 × 5205 руб. × 26% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 24984 руб. (5205 × 20% × 12 мес.), на накопительную 7495,20 руб. (5205 × 6% × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (32479,20) уплачивается на страховую часть;

· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3185,46 рубля (5205 руб. × 5.1% × 12 мес.);

· в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2012 году взносы не платятся.

Всего: 35664,66 руб.

С 1 января 2014 г. изменен порядок определения фиксированного размера пенсионных взносов для предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР самозанятыми гражданами за себя, теперь определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов пороговую сумму в 300 тыс. руб.

Если доходы плательщика взносов за расчетный период не превышают указанную сумму, то в ПФР необходимо перечислить фиксированный платеж.

В 2014 г. его размер составляет 17 328 руб. 48 коп.

Расчет платежа:

МРОТ (действующий на начало 2014 г.) x 12 x 26 % ,

где

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы. С 1 января 2014 г. планируется установить МРОТ в сумме 5554 руб. в месяц;

26 процентов - тариф пенсионных взносов, установленный п. 1 ч. 2 ст. 12 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Если доходы плательщика взносов за расчетный период превысят 300 тыс. руб., то в ПФР необходимо будет перечислить указанный фиксированный платеж плюс 1 % от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Обратим внимание, что общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых за себя плательщиками, доход которых превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной. Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа (26 процентов).

В 2014 г. указанная предельная величина составляет 138 627 руб. 84 коп. (с учетом планируемого МРОТ - 5554 руб. в месяц).

Размер дохода плательщика взносов будет определяться по правилам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик (общий режим, ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН). Если применяется несколько режимов налогообложения, то доходы от деятельности следует суммировать.

Необходимо отметить, что органы ПФР будут сопоставлять величину поступивших от предпринимателей и иных самозанятых лиц платежей с величиной их дохода. Информацию о доходах в ПФР будут передавать налоговые органы. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля. Если суммы поступивших платежей пенсионных взносов не будут соответствовать сведениям о доходах, то есть будут уплачены в меньшем размере, чем следует, то органы ПФР направят таким самозанятым лицам требование об уплате недоимки, пеней и штрафов.

Если же плательщик взносов не представит налоговую отчетность в инспекцию до окончания расчетного периода, и в связи с этим у органов ПФР не будет информации о доходах такого лица, то взносы за соответствующий расчетный период будут взысканы в фиксированном размере - исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного размера МРОТ и страхового тарифа.

Взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают только за самих себя. С выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам уплачиваются страховые взносы на обязательное страхование, которые рассчитываются исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц.

Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Уплата.

Уплата фиксированных страховых взносов ИП - не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС.

Следует отметить, что фиксированный платеж, как и ранее, перечисляется не позднее 31 декабря текущего расчетного периода. Сумму взносов, исчисленную с дохода, превышающего 300 тыс. руб., необходимо будет уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Она направляется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, которые определяются пропорционально тарифам, установленным п. 2.1 ст. 22 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Отчетность.

С 2013 года отчетность для ИП не предусмотрена.

Вопрос 5. Налог на прибыль организаций.

Согласно статьи 246 НК РФ плательщиков налога на прибыль можно условно разделить на две большие группы:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые:

· осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или);

· получают доходы от источников в РФ.

При этом к первой группе могут не относиться организации, перешедшие на специальный режим налогообложения, то есть:

· перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

· применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

· являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью, признается:

· для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

· для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ (например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российских организаций, или доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, или процентный доход от долговых обязательств любого вида).

Схематично определение прибыли можно продемонстрировать в ниже приведенном рис. 9.

Рис. 9. Схема определения прибыли - равняется разнице между выручкой и расходами

Таким образом, для определения налогооблагаемой базы важно знать такие элементы, как доходы и расходы организации. Кроме того, эти показатели распределяются на несколько групп, что существенно влияет при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Для правильного определения доходов в организации необходимо придерживаться порядка и классификации доходов, предусмотренных в статьях 248 - 251 НК РФ. Этот порядок распределяет доходы организации по следующим двум позициям:

1) доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы;

2) доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Напоминаем, что в соответствии с условиями 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются соответственно:

1) передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

2) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Итак, первая позиция в порядке налогообложения прибыли доходы, учитываемые для налогообложения, это - прежде всего выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации собственного производства либо приобретенного, а так же выручка от реализации имущественных прав. В свою очередь, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и/или натуральной форме. Каждая организация обязана установить своей учетной политикой метод признания доходов, который в последствии влияет на особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами. Эти особенности и обстоятельства подробно рассматриваются в главе 25 НК РФ.

Затем – это внереализационные доходы, к которым относятся следующие доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде курсовой разницы (положительной или отрицательной), образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Всего видов внереализационных доходов попунктно предусмотрено в 250 статье НК РФ более двадцати.

Упрощенно доходы организации можно распределить следующим образом по рис. 10.

Рис. 10. Упрощенная схема доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль

Второй позицией в порядке налогообложения прибыли является доход, не учитываемый для налогообложения. Этот доход рассматривается законодателями по трем видам - в виде доходов и в виде целевых поступлений, а так же в виде имущества при реорганизации предприятия.

При определении налоговой базы не учитываются такие наиболее распространенные виды доходов:

1) предварительная оплата при определении налогоплательщиком своих доходов и расходов по методу начисления;

2) залог или задаток в виде имущества, имущественных прав, которые получены в качестве обеспечения обязательств;

3) взносы (вклады) в уставный капитал или фонд организации;

4) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации;

5) имущество и/или денежные средства, поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером;

6) средства или имущество, которые получены по договорам кредита или займа.

7) И другие.

В Налоговом Кодексе доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, перечислено около сорока видов. Отдельным пунктом внесены доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами. Эти доходы также не учитываются при исчислении налога на прибыль, но только на определенный период с 1 января 2008 года по 1 января 2017 года.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся:

· целевые поступления из бюджета;

· целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и/или физических лиц. Следующим важным фактором-элементом, определяющим налоговую базу при исчислении налога на прибыль, является расходы, которые уменьшают полученные организацией доходы.

Расходами признаются осуществленные налогоплательщиком затраты, которые обоснованны и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются:

· производственные расходы;

· расходы на реализацию;

· внереализационные расходы.

Кроме того, различают дополнительные виды и особенности определения расходов, которые зависят от отдельных категорий налогоплательщиков, особыми обстоятельствами их деятельности. Всё это учтено в отдельных статьях главы 25 НК РФ.

При этом существуют единые требования для всех налогоплательщиков в целях учета и оформления своих расходов. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Для надлежащего определения налоговой базы законодатели предлагают рассматривать расходы по отдельным группам. Рассмотрим эту группировку в схеме на рис. 11.

Рис. 11. Схема учета расходов при исчислении налога на прибыль

В статье 253 НК РФ приведена группировка расходов, связанных с производством и реализацией, по двум признакам:

· по целевому назначению расходов;

· по экономическим элементам.

В зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1) расходы, связанные:

· с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

· выполнением работ, оказанием услуг;

· приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы (п.1 ст.253 НК РФ).

Такая группировка расходов позволяет определить, где данные расходы произведены и с какой целью.

По экономическим элементам затраты, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Классификация расходов по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщику необходимо установить метод признания доходов и расходов. Предусмотрено два метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:

· метод начисления;

· кассовый метод.

Порядок и условия применения данных методов признания доходов и расходов установлен в статьях 271-273 НК РФ.

При методе начисления доходы в основном признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления оплаты или имущественных прав, а расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Этот метод признается основным методом определения доходов (расходов). Для метода начисления действующее законодательство о налогах и сборах не устанавливает ограничения. Для многих налогоплательщиков метод начисления является обязательным к применению, поскольку они лишены права выбора метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) в связи с наличием законодательно установленных ограничений на применение кассового метода.

При кассовом методе датой получения дохода признается день получения средств на счет в банке или кассу организации, а расходы налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Кассовый метод удобен для организаций тем, что доходы от хозяйственных операций, как правило, возникают только после реального получения денежных средств.

По кассовому методу не имеют право определять свои доходы следующие налогоплательщики:

· банки;

· иные организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета налога на добавленную стоимость превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Организации отражают выбранный метод в учетной политике и применяют последовательно с начала налогового периода и до его окончания. Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается:

· день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

· ·день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

· ·день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, в том числе путем зачета взаимных требований.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. В соответствии с условиями статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным налогового, а не бухгалтерского учета, в случае, если Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Налоговая база определяется как разница между доходами, и расходами, учитываемыми для целей налогообложения. Налоговая база определяется в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом принципов определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, которые изложены в статье 40 НК РФ.

Прибыль определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, производимым организацией (как связанным с реализацией, так и внереализационным), нарастающим итогом с начала года. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

На практике многие предприятия и частные предприниматели от своей деятельности получают убытки. Под убытком подразумевается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения. С 2007 года организации вправе поэтапно полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

При исчислении налоговой базы учитывается важный момент: фактически у организации может быть несколько отдельных налоговых баз по налогу на прибыль. Помимо «основной» налоговой базы отдельно должны быть определены:

1) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от «обычной». Сюда относятся доходы в виде дивидендов, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

2) налоговая база по операциям с ценными бумагами (отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).

Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) операций, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Важным элементом налога является налоговая ставка. Для исчисления налога на прибыль предусмотрено несколько ставок. Какую ставку налога применить налогоплательщику зависит в большинстве случаев от его вида деятельности. Налоговым кодексом предусмотрены следующие ставки налога на прибыль (рис. 12).

Рис. 12. Ставки налога на прибыль организаций

Условиями статьи 284 НК РФ предусмотрены некоторые льготы для организаций-резидентов в части изменения налоговой ставки. Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Для этих целей должен быть принят соответствующий закон в субъектах РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты налога на прибыль зависят от отчетных периодов по этому налогу. Так, налог, подлежащий уплате по истечении всего налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Для каждого налогоплательщика независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, по истечении каждого отчетного и налогового периода существует обязанность предоставлять налоговые декларации в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Декларация предоставляется в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. В свою очередь налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговым Кодексом предусмотрены определенные правила и сроки предоставления налоговых деклараций, которые изложены в статье 289. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или же налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В том случае если организация исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то она представляет налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть до 28 числа следующего месяца. По итогам налогового периода, то есть по окончанию года, налоговая декларация представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Вопрос 6. Налог на добычу полезных ископаемых.

Порядок определения отдельных элементов налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), предусмотренный в главе 26 НК РФ по многим аспектам переплетается с условиями Закона РФ от 21.02.1992 года № 2395-1 «О недрах».

Согласно статье 334 НК РФ плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Законом о недрах, статус пользователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления в силу соглашения о разделе продукции.

Нередко на практике складываются ситуации, когда полезные ископаемые добываются в рамках осуществления совместной деятельности или для фактического выполнения работ по добыче привлекаются подрядчики. Плательщиком НДПИ в таком случае является лицо, которому выдана лицензия на право пользования недрами. Именно оно должно вести учет количества добытого полезного ископаемого, исчислять и уплачивать налог, а также представлять налоговую декларацию.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Для этого организации и предприниматели должны быть зарегистрированы в качестве плательщиков налога.

Если полезные ископаемые добываются на территории России, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Это территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

В том случае, если же добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне России, а также за пределами России, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией или арендуемой у иностранных государств, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ происходит по месту нахождения организации (месту жительства физического лица).

Когда налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта РФ, постановка на учет осуществляется только в одном налоговом органе.

Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в пункте 1 статьи 336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:

· добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;

· извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;

· добытые из недр за пределами территории России (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

К полезным ископаемым в частности относятся:

1. антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2. торф;

3. углеводородное сырье:

· нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

· газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

· газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

· газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

4. товарные руды:

· черных металлов (железо, марганец, хром);

· цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

· редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

· многокомпонентные комплексные руды.

Более подробный список приведен в статье 337 НК РФ.

Полезное ископаемое, добытое из недр на лицензионном участке, признается объектом налогообложения вне зависимости от вида пользования недрами, указанного в лицензии. Так, если полезное ископаемое добыто при пользовании недрами на основании лицензии только на поиск и оценку месторождений (только на строительство и эксплуатацию подземных сооружений), оно подлежит налогообложению. Если лицензия на право пользования недрами отсутствует, добытое полезное ископаемое не является объектом налогообложения.

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, являются самостоятельным объектом налогообложения, только если на их использование выдана отдельная лицензия в соответствии с Законом о недрах. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь), подлежат налогообложению, если использование последних выделено в отдельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

По условиям статьи 337 НК РФ полезное ископаемое - это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту. Если для отдельного добытого полезного ископаемого такие стандарты отсутствуют, то применяется стандарт организации (предприятия).

Следовательно, можно сделать вывод, что для налогообложения значение имеет не производство продукции, соответствующей какому-либо стандарту, а извлечение из недр минерального сырья, содержащего (потенциально) такую продукцию. Минеральное сырье может быть реализовано без проведения каких-либо операций по производству из него соответствующей продукции — объект налогообложения тем не менее возникнет.

Не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности, то есть продукция, полученная в результате дальнейшей переработки. Например, бензин и другие нефтепродукты, аффинированный (химически чистый) металл, известь и другое.

Согласно условиям статьи 341 НК РФ налоговый период для НДПИ — один календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Как уже упоминалось, уплата налога осуществляется на территории того субъекта или субъектов РФ, где налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по представлению декларации возникает у налогоплательщика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых.

Налоговая база по НДПИ — это стоимость добытых полезных ископаемых. Такая позиция не относится к добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При их добыче налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Это следует из статьи 338 НК РФ.

Таким образом, формирование налоговой базы по НДПИ осуществляется по двум направлениям: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.

Методы определения количества добытого ископаемого. При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается то количество полезных ископаемых, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Комплекс технологических операций устанавливается в техническом проекте разработки конкретного месторождения полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод — это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому. Косвенный метод — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Конкретный метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит. Единственное исключение из правила — это внесение корректив в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При применении прямого метода по условиям пункта 3 статьи 339 НК РФ налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого — это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Необходимо учесть, что нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ), облагаются по налоговой ставке 0% (руб.).

Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений. Это означает, что если, например, количество фактических потерь рассчитывается ежеквартально, то в налоговом периоде, когда они были определены, они будут в полном объеме учтены и в целях налогообложения. Причем независимо от того, относятся они к другим налоговым периодам в пределах соответствующего квартала или нет.

В НК РФ установлены различные налоговые ставки в зависимости от вида полезного ископаемого. Например:

· при добыче калийных солей налогообложение осуществляется по ставке 3,8%;

· торфа, угля каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд 4,0%;

· 4,8% - руд черных металлов;

· 5,5% - сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов;

· 6,0% - горнорудного неметаллического сырья;

· 6,5% - концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);

· 7,5% - минеральных вод;

· 8,0% - руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

· 16,5% - углеводородного сырья.

При добыче некоторых полезных ископаемых устанавливается ставка 0%:

· полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

· попутного газа;

· подземных вод, содержащих полезные ископаемые;

· полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

· полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

· минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;

· подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

· нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр;

· сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

При исчислении суммы налога необходимо учитывать определенные статьей 342 НК РФ коэффициенты:

· коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц);

· коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).

Все элементы налога на добычу полезных ископаемых с их характеристикой и ссылками на статьи действующего законодательства изложены в приведенной ниже таблице 3.

Таблица 3.

Налог на добычу полезных ископаемых

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется: 1. По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок). 2. По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых.	Ст. 334, 335 НК РФ
Объект налогообложения	1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ. 2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию. 3. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых). Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения.	Ст. 336, 337 НК РФ
Налоговая база	Определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.	Ст. 338-340 НК РФ
Налоговый период	Календарный месяц.	Ст. 341 НК РФ
Налоговые ставки	Таблица налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых.	Ст. 342 НК РФ
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого.	Ст. 343 НК РФ
Уплата налога и отчетность	Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.	Ст.344, 345

Вопрос 7. Государственная пошлина.

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

К действиям государственных органов, подлежащих оплате госпошлины со стороны заинтересованных лиц, относятся следующие виды:

· нотариальные;

· регистрация актов гражданского состояния;

· приобретение гражданства Российской Федерации или выход из гражданства, а также с въезд в Российскую Федерацию или выезд из Российской Федерации;

· официальная регистрация программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

· действия уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;

· государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и прочего.

В числе прочего по НК РФ предусмотрены государственные пошлины за:

· на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;

· право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;

· выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;

· выдачу разрешений на вывоз с территории РФ, а также на ввоз на территорию РФ видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, в интересах которых совершаются юридически значимые действия. Уплата государственной пошлины осуществляется плательщиком до подачи заявления о совершении в отношении него юридически значимых действий.

За исковые заявления, содержащие требования как имущественного, так и неимущественного характера, государственная пошлина взимается одновременно, установленная для заявлений имущественного характера и для заявлений неимущественного характера. По делам, рассматриваемым Конституционным судом РФ, судами общей юрисдикции, арбитражными судами или мировыми судьями государственная пошлина уплачивается до подачи запроса, заявления, искового заявления, ходатайства или жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной).

Порядок уплаты государственной пошлины предусматривает уплату в рублях через учреждения банков, а также путем списания сумм государственной пошлины со счета плательщика. При этом прием государственной пошлины наличными деньгами осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы.

Иностранные лица могут уплачивать государственную пошлину через уполномоченных представителей в России, имеющих рублевые и валютные счета. В том случае, если госпошлина по каким либо причинам подлежит возврату физическому, это происходит в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым органом.

Уплаченная госпошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

· внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется в соответствии с НК РФ;

· возвращения или отказа в принятии искового заявлении, жалобы или иного обращения судами;

· в случае отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;

· прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции (арбитражном суде);

· истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;

· отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;

· отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта.

Государственная пошлина зачисляется в доход федерального бюджета по делам, рассматриваемым Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ. Она зачисляется в местный бюджет по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, а также за совершение нотариальных действий и действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния, и прочих юридически значимых действий.

Размер, то есть сумма, государственной пошлины её ставка зависят от различных показателей. Так, при уплате государственной пошлины по исковым заявлениям имущественного характера размер государственной пошлины зависит от цены иска и от вида иска. Будет определяться соответственно взыскиваемой суммой, стоимостью оспариваемого имущества, совокупностью платежей за один год и других показателей. Цена иска, по которой исчисляется пошлина, указывается истцом, а в некоторых случаях может назначаться судьей по правилам, установленным гражданско-процессуальным законодательством.

При затруднительности определения цены иска в момент его предъявления размер государственной пошлины устанавливается судьей предварительно, с последующим довзысканием пошлины сообразно цене иска при разрешении дела.

Все ставки и размеры госпошлины при различных действиях чиновников государственных органов подробно приведены в статьях с 333.19 по 333.34 НК РФ.

Государственная пошлина уплачивается через учреждения банков по следующим срокам:

1) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, — до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также до выдачи судом копий документов;

2) по делам, рассматриваемым Конституционным судом РФ, — до подачи соответствующего запроса, ходатайства, жалобы;

3) плательщики, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины — в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

4) за выполнение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления — до совершения нотариальных действий, а за выдачу копий (дубликатов) документов — до их выдачи;

5) за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния — до подачи соответствующих заявлений, а за выдачу повторных свидетельств и справок — до их выдачи;

6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий — до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

При обращении несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиками пропорционально в полном размере в равных долях.

Условиями главы 25.3 НК РФ установлены дополнительные льготы по уплате государственной пошлины для отдельных категорий плательщиков. Льготы могут предоставляться в виде освобождения от уплаты госпошлины, а также в виде отсрочки (рассрочки) платежа. Кроме того, определенны категории плательщиков, имеющих 100% льготы. К ним относятся Герои Советского Союза и России, участники и инвалиды войны и т.д. В случае освобождения плательщиков от уплаты государственной пошлины делается отметка в соответствующих документах (реестрах, книгах и т.п.).

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в случае, если цена иска не превышает 1 млн. рублей, освобождаются:

1) общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков;

2) истцы – инвалиды I и II группы;

3) ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, ветераны военной службы, обращающиеся за защитой своих прав, установленных законодательством о ветеранах;

4) истцы – по искам, связанным с нарушением прав потребителей;

5) истцы-пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, – по искам имущественного характера к Пенсионному фонду Российской Федерации, негосударственным пенсионным фондам либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу.

В случае, если цена иска превышает 1 000 000 рублей, указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 рублей.

Можно и дальше перечислять все, предусмотренные НК РФ льготы по уплате государственной пошлины, но плательщику, прежде всего, необходимо знать, что они распределяются по следующим критериям и показателям:

· льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций;

· льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям;

· льготы при обращении в арбитражные суды;

· льготы при обращении за совершением нотариальных действий;

· льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния.

По уплате госпошлины может быть предоставлена отсрочка или рассрочка. Она предоставляется по ходатайству заинтересованного лица. На сумму госпошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который она предоставлена.

Вопрос 8. Водный налог.

Федеральный налог, установлен главой 25.2. Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками водного признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объекты налогообложения.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналепервичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки установлены в ст. 333.12 НК РФ.

Порядок исчисления налога.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога.

Общая сумма налога, исчисленная, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Вопрос 9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Федеральный налог, установлен главой 25.1. НК РФ.

Плательщики сборов.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения.

Объектами обложения признаются:

· объекты животного мира в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сборов установлены ст. 333.3 НК РФ.

Порядок исчисления сборов.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

Плательщики сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира.

Плательщики сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных настоящей главой, - единовременного взноса.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам.

Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

· плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

· плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения).

Органы, выдающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора.

Формы представления сведений органами, выдающими в установленном порядке разрешения, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Вопросы для самопроверки:

1. Перечислите все виды федеральных налогов, предусмотренных в Налоговом Кодексе РФ.

2. Кто является налогоплательщиком НДС?

3. Какие операции являются объектами налогообложения для НДС?

4. Что подразумевается под определением «место реализации» для исчисления НДС? Перечислите признаки, определяющие место реализации услуг на территории РФ.

5. Перечислите правила определения налоговой базы для исчисления НДС и раскройте их сущность.

6. Какие существуют налоговые ставки НДС?

7. Для каких целей предназначен счет-фактура?

8. Что служит основанием для применения налоговых вычетов по НДС?

9. Раскройте алгоритм порядка расчета НДС.

10. Что является объектом обложения при исчислении акцизов? Перечислите их.

11. Раскройте суть механизма определения налоговой базы по акцизам.

12. Перечислите виды налоговых ставок акцизов и раскройте их сущность.

13. В чем различие начисления суммы акциза при твердых и процентных налоговых ставках?

14. Кто из физических лиц может быть плательщиками НДФЛ?

15. Дайте определение понятию «налоговый резидент».

16. Перечислите основные виды доходов, являющихся объектом обложения для НДФЛ.

17. Какие виды доходов физических лиц освобождены от налогообложения?

18. Чем различаются между собой налоговые вычеты по НДФЛ?

19. Перечислите налоговые ставки НДФЛ применительно для отдельных категорий налогоплательщиков, поделив их на резидентов и не резидентов РФ.

20. Что понимается под определениями «налогоплательщик» и «объект налогообложения» для исчисления налога на прибыль организаций?

21. Перечислите методы начисления доходов и расходов и раскройте их сущность.

22. Что является налоговой базой и отчетным периодом для исчисления налога на прибыль?

23. Дайте определение понятию «убыток» и раскройте способы его отражения в части снижения налоговой базы.

24. Перечислите в каких видах деятельности применяются конкретные налоговые ставки налога на прибыль.

25. Что такое государственная пошлина?

26. Каков порядок уплаты госпошлины?

27. Перечислите категории налогоплательщиков, которые имеют право воспользоваться льготой по уплате госпошлины.

28. Перечислите налоговые ставки для объектов налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых.

29. Перечислите плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

30. Как устанавливается объект исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

31. От чего зависит величина страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

32. Приведите примеры освобождения от уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

33. Каковы тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

34. Определите расчетный период по страховым взносам в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

35. Определите основные элементы водного налога.

36. Определите основные элементы сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Литература по теме:

Основная литература:

1. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е.П.Богданова. – М.: МФПА, 2010. – 432 с. (Университетская серия). Раздел 2 «Федеральные налоги», главы с 4 по 9.

Дополнительная литература:

1. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2007. 323.

2. Природоресурсные платежи: Учебное пособие (под ред. Ялбулганова А.А.) - КноРус 2008. – 256 с.

3. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение Учебное пособие 3-е издание, переработанное и дополненное СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2013.

Интернет-ресурсы:

1. «Бухгалтерский учёт и налоговое право». // http://www.taxlow.narod.ru/.

2. «Учёт, налоги, право» - еженедельная газета Электронная версия финансово-правовой газеты. // http://www.gazeta-unp.ru/.

3. Интернет ресурсы, программы «Гарант», «Консультант».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Тема 3. Региональные и местные налоги

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение теоретических знаний о региональных налогах, место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов субъектов РФ их экономическая сущность. По каждому виду налогов раскрываются его основные элементы, порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки их уплаты.

Прикладные задачи изучения данной темы для каждого вида регионального налога или сбора:

· ознакомление с основными признаками и элементами налога или сбора;

· изучение понятия налогоплательщики и их постановки на учет в этом качестве;

· определение объекта, места налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению;

· изучение налоговой базы и порядка её определения, а также налогового периода и налоговой ставки;

· изучение порядка исчисления и декларирования налога.

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

· различных элементах, составляющих тот или иной вид налога;

· различных системах определения налоговой базы для исчисления налога;

· ставках по каждому налогу;

будете знать:

· структуру, функции и виды налогов и сборов;

· особенности методов взимания налогов;

· порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

приобретете следующие профессиональные компетенции:

· способность определять объекты налогообложения;

· способность самостоятельно рассчитать сумму пени;

· умение заполнять основные показатели в налоговой декларации или расчетах.

Вопросы темы:

1. Налог на имущество организаций.

2. Транспортный налог.

3. Налог на игорный бизнес.

4. Земельный налог.

Вопрос 1. Налог на имущество организаций.

Всех плательщиков налога на имущество организаций можно объединить в три группы:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации;

· иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, необходимо принять во внимание, что часть объектов по условиям статьи 374 НК РФ не признаются объектами обложения, к ним в частности относятся:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налогоплательщик при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая рассчитывается в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Величина налоговой базы за налоговый период измеряется показателем среднегодовой стоимости имущества. Сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется с помощью показателя средней стоимости имущества.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример.

У организации на балансе числиться имущество. Остаточная стоимость его составляет:

· на 1.01.09 – 349.000 рублей;

· на 1.02.09 – 325.000 рублей;

· на 1.03.09 – 749.000 рублей;

· на 1.04.09 – 688.000 рублей;

для определения средней стоимости имущества за первый квартал (отчетный период) рассчитывается следующим образом:

· (349.000+325.000+749.000+688.000) : ( 3+1) = 527.750 рублей.

Согласно порядку определения налоговой базы по статье 276 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Аналогично рассчитывается налоговая база у иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

Налоговым периодом установлен календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и не должна превышать 2,2%.

Налоговые льготы по налогу на имущество организациям предоставляются в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, а также имущество организаций, занимающихся отдельными видами деятельности.

В соответствии с условиями статьи 381 НК РФ к налогоплательщикам, которые освобождаются от налогообложения в основном относятся такие организации:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

5) другие организации.

Кроме того, НК РФ предусматривает, что не облагается имущество таких организаций как:

· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

· имущество государственных научных центров.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество для юридических лиц предусмотрен в статьях 382 и 383 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется достаточно просто, это произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Уплате в бюджет подлежит сумма, которая определяется как разница между суммой исчисленного налога по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение этого налогового периода.

В свою очередь сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Поскольку налог на имущество организаций является территориальным налогом, то законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу перечисляются в бюджет по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных в НК РФ. Вот некоторые из них:

· особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации;

· особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения;

· особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

Указанные элементы налога, порядок его исчисления учитываются и применяются в обязательном порядке при заполнении декларации налога на имущество организации.

В НК РФ предусмотрено, что организации должны представить расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней от даты окончания соответствующего отчетного периода. А налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для расчета налога на имущества важно определить среднегодовую стоимость имущества, расчет которой приводится и в форме налоговой декларации.

Вопрос 2. Транспортный налог.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Исключение на период с 1 января 2008года до 1 января 2014 года составляют лица, занимающие организацией Олимпийских игр в г. Сочи, не являются плательщиками этого налога.

Объектом транспортного налога признаются следующиетранспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) идругие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговым законодательством из объектов обложения транспортным налогом исключены:

· весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

· автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

· промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

· транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

· транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база данного обязательного платежа зависит от объекта налогообложения и определяется следующим образом:

· в отношении транспортных средств, имеющих двигатель — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

· в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

· в отношении водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства.

Налогоплательщики-организации должны быть собственниками этого транспортного средства, то есть оно должно числиться на его балансе. Либо налогоплательщик учитывает это транспортное средство на забалансовых счетах, если он является лизингополучателем или арендатором транспорта. В этом случае, будет ли он являться налогоплательщиком транспортного налога, будет указано в договоре лизинга или аренды.

Обязанность зарегистрировать автомобиль лежит на организации, а неисполнение этой обязанности не освобождает ее от уплаты налога. Кроме того, если на балансе предприятия имеется сразу несколько транспортных средств, регистрация которых все еще не пройдена, на практике инспекторы могут обвинить компанию в занижении базы по транспортному налогу и уклонении от его уплаты.

По условиям статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Налоговый период транспортного налога составляет один календарный год. Наряду с налоговым периодом правовой режим транспортного налога включает отчетный период. Согласно п.2 ст.360 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй и третий кварталы. Учитывая, что транспортный налог относится к региональным обязательным платежам, НК РФ предоставляет право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ не устанавливать отчетные периоды.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Порядок исчисления суммы транспортного налога зависит от категории налогоплательщиков. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

В течение налогового периода налогоплательщики - организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если налоговыми законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают оставшуюся сумму налога.

По истечении налогового периода налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Если налог уплачивается авансовыми платежами, то такие налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, получаемых от органов государственной регистрации транспортных средств на территории Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. По условиям пункта 6 статьи 58 НК РФ уплатить налог необходимо в течение месяца со дня получения налогового уведомления, если иной срок уплаты не указан непосредственно в этом уведомлении. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, налогоплательщик вправе подать в ИФНС заявление об уточнении платежа.

С 1 января 2014 г. исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

· 1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

· 1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

· 1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

· 2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

· 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

· 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков, указанных выше, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется Минпромторгом РФ. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга РФ в сети «Интернет».

Физические лица, уплачивают налог не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Кроме того, в субъектах могут быть предусмотрены льготы по уплате транспортного налога для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, в Москве предусматриваются некоторые льготы налогоплательщикам транспортного налога. От уплаты налога освобождаются такие лица:

· организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);

· ветераны ВОВ, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

· инвалиды I и II групп - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

· другие налогоплательщики.

Организации, которые являются плательщиками транспортного налога, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию по этому налогу. Декларация имеет определенную форму, утвержденную Министерством финансов РФ. Организации в течение налогового периода исчисляют и перечисляют авансовые платежи по налогу. По истечении каждого отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств предоставляется налоговый расчет по авансовым платежам транспортного налога.

По окончании каждого отчетного периода отчетность по транспортному налогу представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По окончании налогового периода отчетность по транспортному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, например, по окончании третьего квартала 2008 года организация, признаваемая налогоплательщиком транспортного налога, должна предоставить в налоговый орган не позднее 31 октября 2008 года налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу.

Вопрос 3. Налог на игорный бизнес.

Региональный налог, установлен главой 29 НК РФ.

Понятия и определения, используемые в игорном бизнесе:

1. игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде «выигрыша» и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

2. игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.

Напоминаем, что 1 июля 2009 г. в России прекратили действовать игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов), не имеющие разрешения на организацию и проведение азартных игр в игорной зоне.

Обязательные условия:

1) Налогоплательщик обязан поставить на учет и зарегистрировать в налоговом органе по месту установки объекта каждый объект не позднее чем за 2 рабочих дня до его установки и получить свидетельство о регистрации (Приказ Минфина РФ от 22.12.2011 N 184н), а также зарегистрировать любое изменение количества объектов.

2) Регистрация производится путем подачи заявления налогоплательщиком лично или через представителя либо почтой.

3) Налоговые органы в течение 5 рабочих дней с даты получения заявления обязаны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

4) Порядок постановки на учет плательщиков налога на игорный бизнес утвержден приказом Минфина РФ от 08.04.2005 N 55н.

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (с января 2012 г. к налогоплательщикам не относятся индивидуальные предприниматели!).	Ст.365 НК РФ
Объект налогообложения	Объектами налогообложения признаются: · игровой стол; · игровой автомат; · процессинговый центр тотализатора; · процессинговый центр букмекерской конторы; · пункт приема ставок тотализатора; · «пункт приема ставок» букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) не позднее чем за 2 дня до даты установки (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) каждого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта.	Ст.366 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.	Ст.367 НК РФ
Налоговый период	Календарный месяц.	Ст.368 НК РФ
Налоговая ставка	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: · за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей; · за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей; · за один процессинговый центр тотализатора - от 25000 до 125000 рублей; · за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей; · за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей; · за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов, устанавливаются ставки: · за игровой стол - 25000 рублей; · за игровой автомат - 1500 рублей; · за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25000 рублей. · за один процессинговый центр тотализатора - 25000 рублей; · за один процессинговый центр букмекерской конторы - 25 000 рублей; · за один пункт приема ставок тотализатора - 5 000 рублей; · за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 5 000 рублей.	Ст.369 НК РФ
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения и ставки налога. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей. При установке (открытии) нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога за месяц исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и ставки налога. При установке (открытии) нового объекта налогообложения после 15-го числа сумма налога исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии (закрытии) объекта налогообложения до 15-го числа месяца сумма налога за этот месяц исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии (закрытии) объекта налогообложения после 15-го числа месяца сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая выбывший объект) и ставки налога.	Ст.370 НК РФ
Уплата налога и отчетность	Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Декларация заполняется с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков	Ст.371 НК РФ

Вопрос 4. Земельный налог.

Плательщиками налога на землю признаются юридические и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом надо иметь ввиду, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Арендаторам земельных угодий необходимо вовремя пролонгировать или перезаключить договор аренды. В противном случае арендатор может стать налогоплательщиком.

С 1 января 2007 года по условиям статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В этой же статье представлен перечень объектов, которые не признаются объектом налогообложения. К таковым объектам относятся:

1) земельные участки, изъятые из оборота по законодательству РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте по причинам:

· заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ;

· включены в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

· предоставлены для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

· заняты водными объектами, находящимися в государственной собственности в составе водного фонда.

3) земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость признанных земельных участков. В свою очередь кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ и чем она выше, тем больше сумма налога.

Кадастровая оценка земли – это определение стоимости, рассчитанной по определенной методике, и занесенную в кадастровое дело данного участка. Кадастровая стоимость может быть только для земельного участка, который учтен в земельном кадастре. На практике кадастровая стоимость земельного участка и его рыночная стоимость, как правило, не совпадают, и тем более, не совпадают с ценой продажи.

Кадастровая оценка земельного участка осуществляется методами массовой оценки стоимости, установленными и утвержденными в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки. Государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом:

· уровня рыночных цен, ставок арендной платы за земельные участки в границах поселений (принимаются во внимание как застроенные, так и незастроенные земельные участки) и иной информации об объектах недвижимости;

· площади земельного участка;

· вида территориальной зоны и вида функционального (разрешенного) использования земельного участка;

· факторов местоположения и окружающей среды.

Результатом кадастровой оценки является кадастровая стоимость земли оценочной зоны. Данная стоимость определяется как рыночная стоимость единицы площади типичного для данной зоны земельного участка, установленная по уровню текущих рыночных цен на аналогичные земельные участки.

На стоимость земель влияют характеристики объектов недвижимости, расположенных на соответствующих земельных участках, место расположения, соседство, экология, обременения и ограничения, физические характеристики грунтов и многие другие факторы.

Кадастровая оценка проводится одновременно по всем землям административно-территориального образования. Показатели кадастровой стоимости не должны превышать уровня рыночных цен или предельных значений базовой стоимости на земельные участки аналогичного целевого использования, устанавливаемые органами власти субъекта Федерации по оценочно-территориальным зонам, различным городам и поселкам.

Рыночная оценка единичных земельных участков городских земель, с одной стороны, основывается на их кадастровой стоимости, а с другой стороны, предполагает проведение специфического рыночного анализа для каждого конкретного участка. Она учитывает целевое использование земельного участка, конъюнктуру рынка, количественные характеристики оцениваемой земли. Сложность рыночной оценки во многом обусловлена уникальным, присущим только оцениваемому участку местоположением, а также необходимостью установления и учета ценообразующих факторов для каждого конкретного вида использования земель.

При определении налоговой базы существуют установленные НК РФ правила. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований определяется по каждому муниципальному образованию пропорциональная указанной доле земельного участка. Если земельный участок, в отношении которого налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой доле.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. А физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о своем земельном участке. Остальным физическим лицам, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Для отдельных категорий граждан существуют некоторые особенности при определении налоговой базы. Она уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки и других категорий граждан РФ.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму может осуществляться только на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых физическими лицами в налоговый орган по месту нахождения земельного участка в порядке, который устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

По условиям статьи 393 НУ РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами с 1 января 2008 года для организаций и предпринимателей признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Необходимо отметить, что представительные органы муниципальных образований могут воспользоваться своим правом и не устанавливать отчетный период.

Установление налоговых ставок для земельного налога тоже является компетенцией органов муниципальных образований. Однако, условиями статьи 394 НК РФ ставки не могут превышать определенный уровень, а именно:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

· отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

· занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

· приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога. Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются по видам угодий - пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища.

Устанавливая ставки земельного налога, местные органы могут использовать корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор местонахождения земельного участка.

Налоговые льготы по земельному налогу предусмотрены в статье 395 НК РФ. Перечень льготников в настоящее время не так уж велик, состоит из семи пунктов, поэтому приводится здесь почти дословно. Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

5) а также другие категории организаций и физических лиц.

Существует определенный порядок исчисления суммы земельного налога и его уплаты в бюджет, предусмотренный условиями 31 главы НК РФ. В большинстве случаев сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. То есть основными элементами для исчисления налога являются – налоговая база и ставка. Следовательно, можно применить формулу. Формула исчисления земельного налога:

ЗН = Бн × С × К ,

где

Бн – налоговая база (кадастровая стоимость);

С - ставка земельного налога по каждой категории земель, имеющихся у владельца;

К - коэффициент корректировки ставки земельного налога.

Пример.

Фирме предоставлен земельный участок для производственных целей, кадастровая стоимость которого 10 000 000 руб. Налоговая ставка органами муниципального образования установлена по указанной категории земель в размере 1,5 процента. Тогда сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит: 10 000 000 руб. x 1,5% = 150 000 руб.

Организации и предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Для налогоплательщиков - физических лиц сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами.

В некоторых случаях предусматриваются авансовые платежи. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных.

В том случае, если налогоплательщик перечислял в бюджет авансовые суммы, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок либо его долю, исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом пропорции, определяемой как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом необходимо учесть, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Исключение из этих правил составляют случаи наследования. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Для надлежащего исчисления суммы налога органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Важным элементом в формуле исчисления земельного налога является коэффициент корректировки ставки земельного налога. В статье 396 НК РФ с января 2008 года предусмотрено несколько коэффициентов.

Коэффициент 2 применяется:

· в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

· в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Коэффициент 4 применяется:

· в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Надо учитывать, что на практике нередки случаи, когда объекты строительства сдаются строительными организациями ранее трехлетнего срока. При этом сумма налога, уплаченного за этот период с коэффициентом 2 сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Все платежи по налогу на землю подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с условиями статьи 398 НК РФ налоговую декларацию по налогу на землю сдают юридические лица и предприниматели, использующие принадлежащие им земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода. Декларации предоставляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Существует определенная форма налоговой декларации по земельному налогу, которая утверждена Министерством финансов РФ. В том случае, если эти налогоплательщики должны перечислять в бюджет авансовые платежи, то они дополнительно по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу так же утверждается Минфином РФ.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Вопросы для самопроверки:

1. Что является объектом для исчисления налога на имущество организаций?

2. В чем различия объектов налогообложения по налогу на имущество российских и иностранных организаций?

3. Какие показатели влияют на налоговую базу налога на имущество организаций?

4. Раскройте суть методики определения среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества.

5. Каков порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций?

6. Какие периоды отчетности и ставки существуют для налога на имущества?

7. Какими законодательными актами регулируется начисление и взимание транспортного налога?

8. Что является объектом для исчисления транспортного налога?

9. Какие показатели влияют на налоговую базу транспортного налога?

10. Какие обладатели транспортных средств освобождены от уплаты налога?

11. Что является объектом для исчисления земельного налога и кто его плательщики?

12. Какие показатели влияют на налоговую базу для исчисления земельного налога?

13. Дайте определение понятию «кадастровая оценка земли» и раскройте его сущность.

14. Перечислите особенности, существующие в законодательстве, по определению налоговой базы для отдельных категорий плательщиков земельного налога.

15. Каков порядок и сроки уплаты налога на землю.

Литература по теме:

Основная литература:

1. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / Богданова Е.П. : – М.: МФПА, 2010. – 432с. (Университетская серия). Раздел 3 «Региональные налоги», главы 10 и 11, Раздел 4 «Местные налоги» главы 12 и 13.

Дополнительная литература:

1. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2007. 323.

2. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение Учебное пособие 3-е издание, переработанное и дополненное СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2013.

Интернет-ресурсы:

1. «Бухгалтерский учёт и налоговое право».http://www.taxlow.narod.ru/.

2. «Налоги и сборы» - законодательные документы. Сборник действующих законов Российской федерации.

3. Интернет ресурсы, программы «Гарант», «Консультант», прочее.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Тема 4. Специальные налоговые режимы

Цели и задачи:

Цель изучения данной темы - получение теоретических знаний о специальных налоговых режимах, действующих на территории РФ, их место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов субъектов РФ, а также их экономическая сущность. По каждому виду налогов раскрываются его основные элементы, порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки их уплаты.

Прикладные задачи изучения данной темы для каждого вида регионального налога или сбора:

· ознакомление с основными признаками и элементами налога;

· изучение понятия налогоплательщики и их постановки на учет в этом качестве при отдельном налоговом режиме;

· определение объекта, места налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению;

· изучение налоговой базы и порядка её определения, а также налогового периода и налоговой ставки;

· изучение порядка исчисления и декларирования налога.

В результате успешного изучения темы Вы:

получите представление о:

· различных элементах, составляющих тот или иной вид налога при специальном налоговом режиме;

· различных системах определения налоговой базы для исчисления налога;

· ставках по каждому налогу специального налогового режима;

будете знать:

· структуру, функции и виды налогов;

· особенности методов взимания налогов при специальном налоговом режиме;

· порядок определения суммы налога и сроков перечисления в бюджет;

приобретете следующие профессиональные компетенции:

· способность определять объекты налогообложения;

· способность самостоятельно рассчитать сумму налога.

Вопросы темы:

1. Упрощенная система налогообложения.

2. Единый налог на вмененный доход.

3. Патентная система налогообложения.

4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН).

5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Вопрос 1. Упрощенная система налогообложения.

По условиям статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

При этом необходимо отметить, что не все предприятия и предприниматели могут перейти на УСНО. Существует ряд различных ограничений, которые приведены в табл.4, к ним относятся:

Таблица 4.

Критерии, определяющие возможность перехода на УСНО

*Наименование показателя*	*Критерий*
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период.	до 100 человек
Доход по итогам налогового периода — календарного года.	не более 60 млн. рублей
Остаточная стоимость основных средств.	не более 100 млн. рублей
Доля непосредственного участия других организаций.	не более 25%

С 2013 года стоимостные критерии, приведенные в выше, подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, определяемый Минэкономразвития России. Коэффициенты - дефляторы на 2013 г. – 1; на 2014 г. – 1,067.

Помимо перечисленных ограничений существует закрытый перечень организаций, которые не вправе применять УСНО. После изменений с 1 января 2008 года в этом перечне перечислены следующие организации:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2. банки;

3. страховщики;

4. негосударственные пенсионные фонды;

5. инвестиционные фонды;

6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7. ломбарды;

8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11. другие организации и предприниматели.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения после подачи заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы.

Порядку перехода на УСН уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданная организация, зарегистрированный ИП подают заявление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет в налоговом органе.

Перейдя на УСНО, налогоплательщики должны помнить, что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

В том случае если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый налоговый период, налогоплательщик решил вернуться к общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий налоговый режим, уведомить налоговую службу по месту своей регистрации о своем решении, применив бланк уведомления соответствующей формы.

Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 60 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит ежегодной индексации.

При этом, налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен один из вышеназванных параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили ограничения, указанные выше.

Пример.

Предприятие ООО «Сорока» потеряло право на применение упрощенной системы налогообложения в 25 июня 2008 года, т.к. величина полученного дохода составила 326,8 млн. рублей.

В этом случае:

1. ООО «Сорока» считается перешедшим на общую систему налогообложения с 1 апреля 2008 года. С 1 апреля 2008 года организация должна начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданная организация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за все месяцы второго квартала 2008 года, взыскиваться не будут.

2. До 15-го июля 2008 года ООО «Сорока» обязано сообщить в налоговую инспекцию по месту регистрации о переходе на общую систему налогообложения, применив специально разработанную форму уведомления - Форма № 26.2-5.

3. При желании вновь перейти на упрощенку в следующем налоговом периоде предусматривается только с начала календарного года. Если следовать нашему примеру, то лишь в 2009 г., в период с 1 октября по 30 ноября, ООО «Сфинкс» вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2010 г.

Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление о том, как исчисляется налог при различных налоговых базах.

Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения являются доходы. Прежде всего, необходимо определить, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима. Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

· внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, а также:

· доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;

· доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 6 %.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый или отчетный период, уменьшают, но не более чем на 50% от налога, на суммы:

· страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени;

· выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

· платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС РФ в фиксированном размере, без ограничения в 50%. Если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается.

Пример.

Доходы индивидуального предпринимателя Сапожниковой Т.П., которая в качестве базы по единому налогу предприниматель выбрала доходы. составили:

· за I квартал 2009 года - 200.000 рублей;

· за I полугодие 2009 года - 500.000 рублей.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составила:

· за I квартал 2009 года - 4.000 рублей;

· за I полугодие 2009 года - 16.500 рублей.

1. Исчисленная сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал равна 12.000 рублей (200.000 х 6%).

Поскольку сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за I квартал 2009 г. (4.000 руб.) составила менее 50% от суммы авансового платежа по налогу (6.000 = 12.000 х 50%), то ИП Сапожникова вправе уменьшить авансовый платеж по единому налогу на всю сумму страховых взносов за I квартал.

Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за первый квартал, которую необходимо уплатить предприниматель не позднее 25 апреля 2009 года, равна 8.000 руб. (12.000-4.000).

2. За полугодие сумма авансового платежа по единому налогу будет равна 30.000 рублей (500.000 х 6%).

Сумма авансового платежа по единому налогу, подлежащего уплате в бюджет не позднее 25 июля 2009 года, равна 7.000 рублей.

Расчет следующий: первоначально уменьшаем рассчитанную сумму авансового платежа на сумму пенсионных взносов, начисленных за I полугодие, не забывая о том, что вычет не может превышать 50% от исчисленной суммы единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), в нашем примере - пятнадцати тысяч рублей.

Соответственно, к вычету принимаем не фактически начисленные 16.500 руб. пенсионных взносов, а лишь предельно возможную сумму - 15.000 руб. Далее уменьшаем исчисленную сумму авансового платежа по полугодию на сумму уплаченного за I квартал авансового платежа. В итоге сумма к уплате составила 7.000 руб. (30.000-15.000-8.000).

Рассмотрим теперь вариант, когда объектом налогообложения единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Позиции доходов, указанные при определении налоговой базы, где объект налогообложения – доходы, имеет силу и для данной налоговой базы. А вот что же принимается в данном налоговом режиме в качестве расходов, необходимо дополнительно рассмотреть.

Существуют единые правила: расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты; расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода; расходы имеют те же нормативы, которые применяются при исчислении налога на прибыль.

Все пункты по статьям расходов перечислены в статье 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов». Здесь приводятся некоторые из них, наиболее распространенные для предпринимателей:

· Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

· Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

· Материальные расходы.

· Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

· Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (считаем необходимым отметить, что в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые ИП уплачивает за себя).

· Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком.

· Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

· Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

· Расходы на командировки, в частности, на:

o проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

o наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

o суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

o оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

o консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

o а также другие виды расходов.

Перечень расходов является закрытым, поэтому налогоплательщики должны учитывать, что все остальные виды затрат не должны учитываться при определении единого налога. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В Москве действует пониженная ставка 10%, применяемая налогоплательщиками, осуществляющими следующие виды деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта;

6) растениеводство;

7) животноводство;

8) растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);

9) предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.

Пониженная ставка применяется, если выручка от данного вида деятельности превышает 75% от всей выручки.

В налоговом режиме УСНО впервые начал применяться так называемый «минимальный налог». Минимальный налог - это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

Сумма минимального налога исчисляется как 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы от реализации и внереализационные доходы. Следовательно, если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога. Критерии применения минимального единого налога приведены на рис. 13.

Рис. 13. Исчисление минимального налога

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Рассмотрим расчет минимального налога на примере.

Пример.

Дополним предыдущий пример следующими данными. Допустим, по результатам работы за девять месяцев 2009 года ООО «Росток» получило доход в сумме 900.000 рублей и понесло расходов в сумме 850.000 рублей. За 2009 год ООО «Росток» получило доходы в сумме 1.200.000 рублей и понесло расходов на сумму 1.130.000 рублей.

1. Исчислим авансовый платеж за девять месяцев 2009 года и сумму налога, которую должен уплатить наш налогоплательщик по результатам 2009 года.

· Налоговая база за девять месяцев 2009 года равна 50.000 рублей (900.000 - 850.000). Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ООО «Росток» должно уплатить по сроку 25 октября 2009 года с учетом предыдущих платежей, равна 3.000 рублей (50.000 х15% - (3.000+1.500)).

· Налоговая база за 2009 год равна 70.000 рублей (1.200.000-1.130.000).

2. Сумма единого налога по результатам работы ООО «Росток» в 2009 году, равна 10.500 рублей (70.000 х 15%).

Сумма минимального налога по результатам работы ООО «Росток» в 2009 году, равна 12.000 рублей (1.200.000 х1%).

3. Так как фактически исчисленная сумма единого налога меньше минимально положенного размера (1% от суммы доходов, полученных за год) ООО «Росток» в срок не позднее 31 марта 2010 года должно уплатить в бюджет 4500 рублей. Данная сумма - это ничто иное, как разницу между минимальным налогом и суммой авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009г. (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) руб.

Разница между суммой минимального налога и суммой фактически исчисленного единого налога в размере 1.500 (12.000 - 10.500) руб. будет учтена в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой базы в 2010 году.

Порядок исчисления и уплаты единого налога при УСНО определен в статье 346.21 НК РФ. Прежде всего, отмечено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, должны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа. Авансовый платеж по налогу исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом по месту нахождения организации либо по месту жительства предпринимателя. В последствии эти платежи зачисляются в счет налога, за соответствующий отчетный и/или налоговый периоды.

По условиям статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, представляет собой записи в хронологической последовательности на основе первичных документов, позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога на русском языке.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, должна быть прошнурована и пронумерована, а также вестись по всем правилам делопроизводства.

По истечении налогового периода, которым является календарный год, налогоплательщики-организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, можно сделать общий вывод по такому режиму налогообложения, как УСНО, безусловно, он имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

· снижение налогового бремени налогоплательщика;

· упрощение учета, в том числе налогового;

· упрощение налоговой отчетности;

· относительно низкие ставки единого налога;

· налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов;

· право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

Так или иначе, каждый налогоплательщик самостоятельно принимает решение о применении режима налогообложения. Ниже приводится таблица 5, в которой указаны факторы, влияющие на выбор в пользу одного их видов режима налогообложения.

Таблица 5.

Факторы, влияющие на выбор режима налогообложения

*Факторы*	*Общий режим*	*УСН*
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	С 1 января 2013 г. обязательно в полном объеме
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	С 1 января 2013 г. обязательно в полном объеме
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность по страховым взносам и НДФЛ
Доходы	Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно статье 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете - согласно статьи 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по страховым взносам При убытке расчет налогооблагаемой базы проводится с применением ставки 1% к сумме выручки за налоговый период.
Налогообложение дивидендов	(9% или 0% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ)	(9% или 0% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕНВД и УСН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля страховых взносов	Общая сумма пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности уменьшает единый налог, но не должна превышать 50%
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Вопрос 2. Единый налог на вмененный доход.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается условиями НК РФ, но вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

ЕНВД в Москве действовал с 1 января 2005 года по 31 декабря 2011 только в отношении деятельности по размещению наружной рекламы. С 1 июля 2012 года ЕНВД веден в Москве на вновь присоединённых территориях «Новая Москва».

В НК РФ предписано, что указанные нормативные документы, могут устанавливать объект ЕНВД только в отношении определенных видов деятельности, к которым в частности относятся:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Этой системой налогообложения не могут воспользоваться все организации и индивидуальные предприниматели. В основном на уплату единого налога не переводятся:

· организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

· организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

· индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

· учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания.

С 1 января 2013 года ЕНВД переход на ЕНВД осуществляется добровольно.

На территориях муниципальных образований в соответствии с их нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются такие элементы налога, как:

· виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;

· по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

· значения коэффициента К 2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный для налогоплательщика доход.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2.

При исчислении налоговой базы можно использовать следующую формулу расчета:

ВД = {БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2} ,

где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Необходимо отметить, что в статье 346.27 введены основные понятия, используемые в целях надлежащего исчисления ЕНВД. Вот основные из них:

· вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

· базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

· корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

o К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному; (На 2013 год К1 = 1,569, на 2014 год К1 = 1,672);

o К_2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

· бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов;

· ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению;

· услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению;

· транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили);

· платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок);

· розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

· площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

· открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

· магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

· павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

· киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

· палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

· торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи ;

· площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, площадь нанесенного изображения;

· площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности;

· площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности;

· количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

· площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Приведенные в списке термины очень важны для исчисления ЕНВД, они являются основным элементом этого налога.

Для организаций уплата единого налога для организаций предусматривает замену уплаты следующих налогов:

· налога на прибыль;

· налога на добавленную стоимость;

· налога на имущество организаций;

· страховых взносов.

Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц.

При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, применение ЕНВД не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленного нормативными актами.

Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

В НК РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. В табл.6 представлена выборка из этого перечня.

Таблица 6.

Перечень отдельных видов предпринимательской деятельности, используемых как физические показатели для определения базовой доходности в месяц

*Виды предпринимательской деятельности*	*Физические показатели*	*Базовая доходность в месяц (в руб.)*
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая ИП	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ИП	12 000
Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая ИП	12 000
Розничная стационарная торговля (торговые залы)	Площадь торгового зала (в кв.м.)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая ИП	4 500
Оказание услуг общественного питания (не имеющие залов обслуживания посетителей)	Количество работников, включая ИП	4 500
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств	10 000
Оказание услуг по временному проживанию и размещению	Общая площадь помещения для временного размещения	1 000

Рассмотрим пример определения налоговой базы для исчисления ЕНВД в ситуации наружной рекламы в городе Москва.

Пример 1.

ООО «Взгляд» в Москве занимается размещением наружной рекламы. Оно имело рекламный щит площадью 70 квадратных метров без автоматической смены изображения на улице Пивченкова, слева от дороги, установленный 20 апреля 2008 года и снятый 8 июня того же года.

Необходимо рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за II квартал 2006 года по указанному объекту при условии, что других видов деятельности фирма не ведет.

1) Базовая доходность на 1 квадратный метр изображения без автоматической смены установлена в НК РФ (п. 3 ст. 346.29 НК) и равна 3000 руб. в месяц. Ее нужно умножить на коэффициенты К1 и К2.

2) Рассчитаем второй показатель – К2: согласно закону 75, улица Пивченкова относится ко 2-й зоне. Учитывая, что реклама была расположена на дороге с двустороннем движением, на отдельном щите, который ниже карнизов зданий, то есть обзор на него открывался по ходу движения без помех, первый подкоэффициент, К2.1, будет равен 0,350 (площадь более 36 и менее 200 кв. м).

3) Второй подкоэффициент, К2.2, связан с фактическим периодом размещения щита. В апреле реклама была размещена 11 календарных дней из 30; в мае – 31 из 31; в июне – 8 из 30. Данный показатель, согласно формуле, приведенной выше, будет равен 0,55 (((11 : 30) + (31 : 31) + (8 : 30)) : 3).

4) Таким образом, итоговый коэффициент К2 – 0,20 (0,350 x 0,55).

5) Найдем скорректированную базовую доходность. Она составит 679,20 руб. (3000 руб. x 1,132 x 0,20). Базовый доход в месяц будет равен 47 544 руб. (679,20 руб. x 70 кв. м). Соответственно за налоговый период он составит 142 632 руб. (47 544 руб. x 3 мес.).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налогоплательщики обязаны перечислить единый налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налогоплательщики уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый, но не более чем на 50% от единого налога, на суммы:

· выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС РФ в фиксированном размере, без ограничения в 50%. Если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Вопрос 3. Патентная система налогообложения.

С 1 января 2013 года вступил в действие новый специальный налоговый режим - Патентная система налогообложения (ПСН).

Он устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с иными режимами налогообложения.

ПСН применяется в отношении отдельных видов деятельности, предусмотренных статьей 346.43 НК РФ.

При применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

ПСН не применяется в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности,

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:

1) при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, в отношении которых установлены обязанности налогового агента.

Иные налоги ИП, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с НК РФ, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные настоящим Кодексом.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН.

Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляется добровольно.

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Форма патента утверждается ФНС РФ.

Патент выдается ИП налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте.

ИП, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

ИП подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем ПСН.

В случае, если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору самого ИП.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче ИП патента является:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;

2) указание некорректного срока действия патента (срок действия патента может быть заявлен от 1 месяца до 12 включительно);

3) утрата права на применение патента в текущем году (дальнейшее получение патента возможно только со следующего года);

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено превышение численности работников свыше 15 человек;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.

В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения в 60 млн., учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней.

Учет налогоплательщиков.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение 5 дней со дня его получения.

Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, осуществляется в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Согласно Закона г. Москвы от 31 октября 2012 г. N 53 «О патентной системе налогообложения» размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН установлен в Москве в следующих размерах.

Таблица 7.

№ п/п	Виды предпринимательской деятельности	Потенциально возможный к получению годовой доход (тыс. рублей)
1.	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий	600
2.	Ремонт, окраска и пошив обуви	600
3.	Парикмахерские и косметические услуги	900
4.	Химическая чистка, крашение и услуги прачечных	900
5.	Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц	600
6.	Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах	600
7.	Изготовление и ремонт мебели	600
8.	Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий	900
9.	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (размер потенциально возможного к получению годового дохода на: одного индивидуального предпринимателя; одного наемного работника)	600
10.	Оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство)	300
11.	Оказание услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство)	300
12.	Ремонт жилья и других построек	600
13.	Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ	600
14.	Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла	600
15.	Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству	300
16.	Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными	300
17.	Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома	300
18.	Ветеринарные услуги	600
19.	Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект)	1000
20.	Изготовление изделий народных художественных промыслов	300
21.	Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля)	900
22.	Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу	300
23.	Выделка шкур животных	300
24.	Расчес шерсти	300
25.	Стрижка домашних животных	300
26.	Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий	300
27.	Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней	300
28.	Изготовление валяной обуви	300
29.	Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика	300
30.	Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике	600
31.	Изготовление и ремонт деревянных лодок	300
32.	Ремонт игрушек	300
33.	Ремонт туристского снаряжения и инвентаря	300
34.	Услуги по вспашке огородов и распиловке дров	300
35.	Услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики	300
36.	Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества	600
37.	Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы	600
38.	Зарядка газовых баллончиков для сифонов	300
39.	Производство и реставрация ковров и ковровых изделий	300
40.	Ремонт ювелирных изделий, бижутерии	600
41.	Чеканка и гравировка ювелирных изделий	600
42.	Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск	600
43.	Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства	300
44.	Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления	600
45.	Проведение занятий по физической культуре и спорту	300
46.	Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах	300
47.	Услуги платных туалетов	600
48.	Услуги поваров по изготовлению блюд на дому	300
49.	Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство)	300
50.	Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство)	300
51.	Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)	600
52.	Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)	600
53.	Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству	300
54.	Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты	300
55.	Занятие частной медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности	3000
56.	Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию	3000
57.	Услуги по прокату	900
58.	Экскурсионные услуги	300
59.	Обрядовые услуги	600
60.	Ритуальные услуги	600
61.	Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров	300
62.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли)	2000
63.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли)	2700
64.	Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект общественного питания)	3000
65.	Выполнение переводов с одного языка на другой	300

Налоговая база.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный год.

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

ЕН = НБ х (НС / 12) х СП ,

где

ЕН – единый налог, взимаемы при ПСН;

НБ – налоговая база (Потенциально возможный к получению годовой доход, установленный субъектом РФ);

НС – налоговая ставка 6%; СП – срок, на который выдан патент (в месяцах).

Пример.

ИП, владеющий объектом нежилой недвижимости (офисный центр) в Москве, официально сдает его в аренду одному арендатору за 3 000 000 рублей в месяц, расходы на управление, содержание и обслуживание центра составляют 450 000 рублей в месяц.

Рассчитать годовую стоимость патента?

В этом случае:

Из таблицы закона г. Москвы о ПСН берем потенциально возможный к получению годовой доход 1 000 000 руб. (19 позиция в списке), далее по формуле:

ЕН = НБ х (НС / 12) х СП= 1 000 000 х (6% / 12) х 12 = 60 000

Годовая стоимость патента для данного ИП, с данным видом деятельности равна 60 000 руб.

Пример.

ИП, владеющий жилой 1-комнатной квартирой в Москве, официально сдает ее в аренду за 30 000 рублей в месяц.

Рассчитать годовую стоимость патента?

В этом случае:

ЕН = НБ х (НС / 12) х СП= 1 000 000 х (6% / 12) х 12 = 60 000

Годовая стоимость патента для данного ИП, с данным видом деятельности равна 60 000 руб.

В обоих примерах стоимость патента одинакова, а уровень доходов различен, следовательно при принятии решения о применении ПСН необходимо исходить из конкретных обстоятельств.

Важнейшее преимущество ПСН связано с тем, что при ее применении, можно не использовать контрольно-кассовую технику, вместо кассового чека выдавая квитанцию, произвольной формы, содержащую некоторые обязательные реквизиты.

ИП, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

· в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

· в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.

Налоговый учет.

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Вопрос 4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН).

Глава 26.5 Налогового Кодекса РФ (в ред. ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

Таблица 8.

Элемент режима

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшие на уплату ЕСХН.

Правила, предусмотренные главой 26.1 НК РФ «ЕСХН», распространяются также и на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Ст. 346.1 НК РФ

Ст. 346.3 НК РФ

В целях налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

· организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70%.

· сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1. градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

2. рыбохозяйственные организации и ИП при соблюдении ими условий:

· средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

· в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;

· они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования («бербоут-чартера» и «тайм-чартера»).

Особенность определения доли дохода от реализации:

К сельскохозяйственной продукции относятся:

· продукция растениеводства;

· сельского и лесного хозяйства;

· продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов);

· уловы водных биологических ресурсов;

· рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов;

· уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны;

· рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ.

Конкретные виды сельскохозяйственной продукции определяются в Общероссийском классификаторе продукции.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

Таблица 9.

Уплата налогов и сборов	Организации на ЕСХН освобождаются от уплаты: 1.Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств). 2.Налога на имущество организаций 3.НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, договорам инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ).	Индивидуальные предприниматели на ЕСХН освобождаются от уплаты: 1. НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%). 2. Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) 3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, договорам инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ).	Ст. 346.1 НК РФ
	Организации и индивидуальные предприниматели: · Уплачивают единый налог, взимаемый при применении ЕСХН. · Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством. · исполняют обязанности налоговых агентов
Учет	Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.	Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.	Ст. 346.5 НК РФ
Переход на ЕСХН	Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) с учетом определенных правил:		Ст.346.2 НК РФ

Условия перехода на уплату ЕСХН (Ст. 346.2 п. 5 НК РФ), в ред. ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении следующих условий:

1. сельскохозяйственные товаропроизводители доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;

2. сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы: если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;

3. сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями.

4. сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (кроме организаций, указанных в пункте 3 выше) и ИП с начала следующего календарного года, если удовлетворяют условиям:

· средняя численность работников за каждый из 2-х календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или ИП подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 чел.;

· доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН, составляет не менее 70 %.

5. вновь созданные в текущем году организации (кроме указанных в пунктах 6 и 7 ниже) - с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70 %;

6. вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы - с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %;

7. вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные ИП вправе подать уведомление о переходе на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года при соблюдении следующих условий:

· если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

· если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 %;

· если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

8. вновь зарегистрированные в текущем календарном году ИП (кроме указанных в пункте 7 выше) - с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, составляет не менее 70%.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251НК РФ, не учитываются.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

1. организации и индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары;

2. организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Важно! Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции будут определяться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН (Ст. 346.3 НК РФ), в ред. ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Таблица 10.

	Действующая организация/предприниматель	Вновь созданная организация/предприниматель
Переход на ЕСХН	Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату ЕСХН, подают не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) уведомление о переходе на уплату ЕСХН. В уведомлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление.	Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они признаются плательщиками ЕСХН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Утрата права на применение ЕСХН	Важно! Организации и ИП, не уведомившие о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками ЕСХН. (пункт введен ФЗ от 25.06.12 № 94-ФЗ) Налогоплательщики ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено данной статей НК (ст. 346.3 НК РФ). Налогоплательщики вправе продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде в случае если (пункт введен ФЗ от 25.06.12 № 94-ФЗ): · у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного ИП, перешедших на уплату ЕСХН в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы; · в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений и (или) несоответствия требованиям, установленным для применения ЕСХН. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям применения ЕСХН, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение ограничений и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором это произошло, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций (индивидуальных предпринимателей). При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке: · если налогоплательщик нарушил требования, установленные пп 2 и 2.1 ст.346.2 НК РФ (перестал соответствовать определению сельскохозяйственного товаропроизводителя), и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета (1 месяц после истечения налогового периода); · если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
Переход с ЕСХН на иные режимы (и обратно)	Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в связи с утратой права применения ЕСХН в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через 1 год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН. В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, он обязан в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности уведомить об этом налоговый орган (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) с указанием даты прекращения деятельности. (пункт введен ФЗ от 25.06.12 №94-ФЗ)

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4, 346.5 НК РФ).

Таблица 11.

Налоговая база

· Налоговая база - это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

· Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

· Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора (с учетом рыночных цен в случаях, установленных законом.)

· Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

· Убытки принимаются в целях налогообложения по определенным правилам

Ст.346.6 НК РФ

Вопрос 5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Это — особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

· было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

· при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

· предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Правовое регулирование.

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового Кодекса РФ. Глава была введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила в силу 10 июня 2003 года.

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Соглашение о разделе продукции.

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между Государством и предприятием (которое привлекли на данный объект по условиям конкурса), что обуславливает долевое участие Государства в разработке данного месторождения (не менее 25%), взамен компания получает право на возмещение расходов на определенных условиях прописанных в НКРФ. - Этот факт позволяет Государству привлекать инвестиции к «непривлекательным» месторождениям, а также пополнить казну за счет не налоговых поступлений.

Налогоплательщик и плательщик сборов.

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик и плательщик обязан:

· Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами

· Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции

· Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Особенности режима.

Освобождение от налогов и сборов.

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

· от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

· налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

· таможенных пошлин;

· транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению).

Уплачиваемые налоги и сборы:

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

· НДС;

· Налог на прибыль организаций;

· Налог на добычу полезных ископаемых;

· Платеж за пользование природными ресурсами;

· Платеж за негативное воздействие на окружающую среду;

· Водный налог;

· Государственная пошлина;

· Таможенные пошлины;

· Земельный налог;

· Акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё).

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 2 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

· Государственная пошлина;

· Таможенные пошлины;

· НДС;

· Платеж за негативное воздействие на окружающую среду.

Вопросы для самопроверки:

1. Перечислите показатели, при наличии которых, организации и предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения.

2. Какие предприятия не вправе применять УСН?

3. При каких условиях и в каков порядок применяется УСН.

4. Раскройте сущность УСНО при методе «доходы» - её порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды оплаты.

5. Раскройте сущность УСН при методе «доходы, уменьшенные на расходы» - её порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды оплаты.

6. Что такое «минимальный налог» и в чем его сущность?

7. Какие обязательные позиции предусматривает порядок исчисления авансовых платежей по УСНО?

8. Какие организации и предприниматели могут быть налогоплательщиками ЕНВД?

9. Перечислите несколько видов деятельности, которые могут относиться к объектам, облагаемым ЕНВД.

10. Какие организации и предприниматели не имеют право воспользоваться режимом ЕНВД?

11. Дайте определение понятиям «объект налогообложения» и «налоговая база» при системе ЕНВД.

12. В какие сроки перечисляются платежи по ЕНВД и сдается декларация?

13. Какие лица могут быть налогоплательщиками ПСН и какие существуют ограничения на применение?

14. Перечислите несколько видов деятельности, при которых может применяться ПСН.

15. Какова роль субъектов РФ при установлении ПСН?

16. Раскройте основные элементы ПСН.

17. Раскройте порядок начала и утраты (прекращения) права на применение ПСН?

18. Охарактеризуйте вкратце систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Литература по теме:

Основная литература:

1. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Богданова Е.П. – М.: МФПА, 2010. – 432 с. (Университетская серия). Раздел 5 «Специальные налоговые режимы», главы 14 и 15.

Дополнительная литература:

1. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2007. 323.

Интернет-ресурсы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон РФ от 24.07.09 № 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

3. Интернет ресурсы, программы «Гарант», «Консультант», прочее.

4. «Налоги и сборы» - законодательные документы. Сборник действующих законов Российской федерации.

5. «Бухгалтерский учёт и налоговое право». // http://www.taxlow.narod.ru/.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятию «налоговая система».

2. Перечислите основные принципы налогообложения в современной России и раскройте их содержание.

3. Какие элементы для налога являются обязательными?

4. Какими отличительными и общими признаками обладают налоги и сборы?

5. Какие методы или способы используются при взимании налогов?

6. Какие налоги относятся к федеральным?

7. В чем отличия федеральных и местных налогов?

8. Классификация налогов в России предусматривает определенные виды и формы. Перечислите их и раскройте их сущность.

9. Что определяют обязательные, дополнительные и специфические элементы налога? Перечислите эти элементы и раскройте их сущность.

10. Какие виды специальных налоговых режимов предусматривает действующее законодательство?

11. Что можно отнести к объектам налогообложения?

12. В каких случаях налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен налогоплательщиком?

13. Раскройте сущность понятия «налоговое декларирование».

14. Раскройте сущность понятия «налоговый контроль» и перечислите основные элементы налогового контроля.

15. Какие формы налогового контроля устанавливаются в НК РФ?

16. Перечислите общие и отличительные признаки камеральной и выездной налоговой проверки.

17. Какие операции являются объектами налогообложения для НД?

18. Что подразумевается под определением «место реализации» для исчисления НДС? Перечислите признаки, определяющие место реализации услуг на территории РФ.

19. Перечислите правила определения налоговой базы для исчисления НДС и раскройте их сущность.

20. Для каких целей предназначен счет-фактура?

21. Раскройте алгоритм порядка расчета НДС.

22. Раскройте суть механизма определения налоговой базы по акцизам.

23. В чем различие начисления суммы акциза при твердых и процентных налоговых ставках?

24. Дайте определение понятию «налоговый резидент».

25. Какие виды доходов физических лиц освобождены от налогообложения?

26. Чем различаются между собой налоговые вычеты по НДФЛ?

27. Что понимается под определениями «налогоплательщик» и «объект налогообложения» для исчисления налога на прибыль организаций?

28. Перечислите методы начисления доходов и расходов и раскройте их сущность.

29. Дайте определение понятию «убыток» и раскройте способы его отражения в части снижения налоговой базы.

30. Что такое государственная пошлина и каков порядок ее уплаты?

31. Какие методы исчисления налоговой базы предусмотрены в НК РФ для исчисления суммы НДПИ?

32. Что является объектом для исчисления налога на имущество организаций?

33. Раскройте суть методики определения среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества.

34. Какими законодательными актами регулируется начисление и взимание транспортного налога?

35. Какие показатели влияют на налоговую базу транспортного налога?

36. Что является объектом для исчисления земельного налога и кто его плательщики?

37. Дайте определение понятию «кадастровая оценка.

38. Перечислите показатели, при наличии которых, организации и предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения.

39. Раскройте сущность УСНО при методе «доходы» - её порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды оплаты.

40. Раскройте сущность УСНО при методе «доходы, уменьшенные на расходы» - её порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды оплаты.

41. Что такое «минимальный налог» при УСНО и в чем его сущность?

42. Какие организации и предприниматели могут быть налогоплательщиками ЕНВД?

43. Перечислите виды деятельности, которые могут относиться к объектам, облагаемым ЕНВД.

44. Дайте определение понятиям «объект налогообложения» и «налоговая база» при системе ЕНВД.

45. Что такое «вмененный доход» и «корректирующий коэффициент» при исчислении ЕННД?

46. Какие лица могут быть налогоплательщиками ПСН и какие существуют ограничения на применение?

47. Перечислите несколько видов деятельности, при которых может применяться ПСН.

48. Какова роль субъектов РФ при установлении ПСН?

49. Раскройте основные элементы ПСН .

50. Раскройте порядок начала и утраты (прекращения) права на применение ПСН?